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【內(nèi)容導(dǎo)航】

原材料的科目設(shè)置，按實際成本計價的原材料核算，按計劃成本計價的原材料核算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十章　流動資產(chǎn)(二)

【知識點】原材料的科目設(shè)置，按實際成本計價的原材料核算，按計劃成本計價的原材料核算

原材料的科目設(shè)置，按實際成本計價的原材料核算，按計劃成本計價的原材料核算

第二節(jié)　原材料的核算

【考點1】科目設(shè)置

1.企業(yè)原材料的日常核算，可以采用計劃成本，也可以采用實際成本。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。

2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“原材料”科目核算庫存的各種材料的實際成本或計劃成本。借方登記外購、自制、委托加工完成、投資者投入、盤盈等原因增加的原材料實際成本或計劃成本;貸方登記領(lǐng)用、發(fā)出加工、對外銷售以及盤虧、毀損等原因減少的原材料實際成本或計劃成本;期末借方余額反映企業(yè)庫存材料的實際成本或計劃成本。

【提示】企業(yè)對外進行來料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨設(shè)置備查簿進行登記;委托外單位加工的材料、商品的加工成本，直接在“委托加工物資”科目核算;企業(yè)購入的在建工程所需要的材料、機器設(shè)備等，在“工程物資”科目核算。

【考點2】按實際成本計價的原材料核算

【總體說明】原材料按照實際成本核算下，“原材料”科目的增加、減少及余額反映的是實際成本。

(一)在途原材料的核算

1.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在途物資”科目，核算企業(yè)購入的、貨款已付但尚未到達或尚未驗收入庫的各種原材料的采購成本。

2.企業(yè)購入的原材料，在支付貨款和運雜費或開出承兌商業(yè)匯票時尚未到達或尚未驗收入庫的，

借：在途物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付票據(jù)等)

【提示】企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨定金或部分貨款，應(yīng)作為預(yù)付購貨款在“預(yù)付賬款”科目核算,不應(yīng)將預(yù)付的賬款作為材料價款在“在途物資”科目核算。只有在收到購貨發(fā)票和賬單后，才能根據(jù)發(fā)票賬單所列金額據(jù)以記入“在途物資”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付的購貨款。

(二)原材料的收發(fā)核算

1.企業(yè)購入的已驗收入庫的原材料,分別下列情況處理：

(1)原在途物資入庫，

借：原材料

貸：在途物資

(2)發(fā)票賬單與原材料同時到達，物資驗收入庫，但尚未支付貨款和運雜費，或尚未開出承兌商業(yè)匯票的，

借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)付賬款等

(3)發(fā)票賬單與原材料同時到達，物資驗收入庫，同時支付貨款和運雜費，或開出承兌商業(yè)匯票的，

借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付票據(jù)等)

(4)尚未收到發(fā)票賬單的，按暫估價值入賬，借記“原材料”等科目，貸記“應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款”科目;下月初作相反的會計記錄，予以沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序處理。

2.委托外單位加工完成的并已驗收入庫的原材料，按實際成本，

借：原材料

貸：委托加工物資

3.投資者投入的原材料，

借：原材料(按確定的實際成本)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：實收資本(股本)(按其在注冊資本中所占有的份額)

資本公積(差額)

4.企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的原材料,

借：原材料(按照放棄債權(quán)的公允價值+相關(guān)稅費-可抵扣的進項稅額)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

壞賬準備

貸：應(yīng)收賬款等

銀行存款(支付的相關(guān)稅費)

投資收益(放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值的差額)(或借方)

5.企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的原材料，按照非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定其入賬成本。

6.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料，

借：生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本)

制造費用

銷售費用

管理費用等

貸：原材料

7.出售原材料,

借：銀行存款(應(yīng)收賬款等)

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準備

貸：原材料

8.將原材料用于抵債，

借：應(yīng)付賬款等

存貨跌價準備

貸：原材料(賬面余額)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

其他收益(差額)(或借方)

(三)原材料采購過程中的短缺和毀損的處理

采購材料在途中發(fā)生短缺和毀損，應(yīng)根據(jù)造成短缺和毀損的原因分別處理，不能全部計入外購材料的采購成本。

1.定額內(nèi)合理的途中損耗，計入材料的采購成本。

2.能確定由供應(yīng)單位、運輸單位、保險公司或其他過失人賠償?shù)?應(yīng)向有關(guān)單位或責任人索賠，自“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目或“其他應(yīng)收款”科目。

3.凡尚待查明原因和需要報經(jīng)批準才能轉(zhuǎn)銷處理的損失,應(yīng)將其損失從“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，查明原因后再分別處理:

①屬于應(yīng)由供貨單位、運輸單位、保險公司或其他過失人負責賠償?shù)?將其損失從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目或“其他應(yīng)收款”科目;

②屬于自然災(zāi)害造成的損失，應(yīng)按扣除殘料價值和保險公司賠償后的凈損失,從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出——非常損失”科目;

③屬于無法收回的其他損失,報經(jīng)批準后,將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。

4.在上述2和3兩種情況下,短缺和毀損的材料所負擔的增值稅稅額和準予抵扣的消費稅稅額應(yīng)自“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目隨同“在途物資”科目轉(zhuǎn)入相對應(yīng)科目。

【考點3】按計劃成本計價的原材料核算

(一)成本差異的確定

原材料成本差異是指相同數(shù)量的原材料的實際成本與計劃成本的差額。實際成本大于計劃成本的差異為超支額，反之，為節(jié)約額。

(二)科目設(shè)置

1.“材料采購”科目(實際成本)

2.“原材料”科目(計劃成本)

3.“材料成本差異”科目(實際成本與計劃成本的差異)

【提示】

本月材料成本差異率=(月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料成本差異總額)÷(月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本總額)×100%

月初材料成本差異率=月初結(jié)存材料的成本差異÷月初結(jié)存材料的計劃成本×100%

本月發(fā)出材料應(yīng)負擔成本差異額=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

(三)原材料的收發(fā)核算

1.購入并已驗收入庫的原材料

借：原材料(計劃成本)

材料成本差異(超支差異)

貸：材料采購(實際成本)

材料成本差異(節(jié)約差異)

2.自制或委托外單位加工完成的并已驗收入庫的原材料，

借：原材料(計劃成本)

材料成本差異(差額)(或貸方)

貸：生產(chǎn)成本(委托加工物資)(實際成本)

3.以其他方式增加的原材料,在原材料驗收入庫時,

借:原材料(計劃成本)

材料成本差異(差額)(或貸方)

貸：XX科目(實際成本)

4.原材料發(fā)出

(1)日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按計劃成本，

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本

制造費用(管理費用、銷售費用等)

貸：原材料(計劃成本)

(2)月末分攤材料成本差異

①分攤超支差異

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本

制造費用(管理費用、銷售費用等)

貸：材料成本差異

②分攤節(jié)約差異

借：材料成本差異

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

銷售費用等

【提示】材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，一般在月份終了時進行，不得在季末或年末一次計算。很多時候，我們不是不

那個叫做成長的東西，讓我們明白，哭過了，笑容才會更加燦爛。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義）

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