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【內容導航】

其他存貨的核算，存貨清查的核算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第十章　流動資產(二)

【知識點】其他存貨的核算，存貨清查的核算

其他存貨的核算，存貨清查的核算

第三節(jié)　其他存貨的核算

【考點1】委托加工物資的核算

“委托加工物資”科目應按加工合同、受托加工單位，以及加工物資的品種等設置明細科目，并進行明細核算。

1.發(fā)給外單位加工的物資，按實際成本，

借：委托加工物資

貸：原材料(庫存商品等)

【提示】按計劃成本(或售價)核算的企業(yè)，還應當同時結轉成本差異或商品進銷差價，借記“委托加工物資”科目，貸記“材料成本差異”科目或“商品進銷差價”等科目;實際成本小于計劃成本的差異,作相反的會計分錄。

2.支付加工費用、應承擔的運雜費等，

借：委托加工物資

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

【提示】需要繳納消費稅的委托加工物資,其由受托方代收代繳的消費稅,分別以下情況處理：

(1)收回后以不高于受托方的計稅價格出售的，以及用于非消費稅項目的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資成本，

借：委托加工物資

貸：應付賬款(銀行存款等)

(2)委托方以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅，

借：應交稅費——應交消費稅

貸：應付賬款(銀行存款等)

(3)收回后用于連續(xù)生產、按規(guī)定準予抵扣的，按受托方代收代繳的消費稅，

借：應交稅費——應交消費稅

貸：應付賬款(銀行存款等)

3.加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資,按加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本，借記“原材料”“庫存商品”等科目(采用計劃成本或售價核算的企業(yè)，按計劃成本或售價記入“原材料”或“庫存商品”科目，實際成本與計劃成本或售價之間的差異，記入“材料成本差異”或“商品進銷差價”科目)，貸記“委托加工物資”科目。

【考點2】周轉材料的核算

1.周轉材料主要包括包裝物和低值易耗品等，以及建筑企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉使用的材料等。

(1)包裝物，指為了包裝本企業(yè)產成品和商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其范圍包括:①生產過程中用于包裝產品作為產品組成部分的包裝物;②隨同產品出售不單獨計價的包裝物;③隨同產品出售單獨計價的包裝物;④出租或出借給購買單位使用的包裝物。

【提示】企業(yè)的各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應在“原材料”科目內核算，用于儲存和保管產品、材料而不對外出售的包裝物，應按其價值的大小和使用年限的長短,分別在“固定資產”科目或“周轉材料”科目或單設的“低值易耗品”科目核算;計劃上單獨列作企業(yè)商品產品的自制包裝物,應作為庫存商品處理。

(2)低值易耗品，指不能作為固定資產的各種用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品以及在經營過程中周轉使用的容器等。

2.為了核算企業(yè)周轉材料的計劃成本或實際成本,應設置“周轉材料”科目，該科目應按周轉材料的種類,分別在“在庫”“在用”“攤銷”明細科目進行明細核算。周轉材料的主要賬務處理包括：

(1)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫的周轉材料等，應當比照“原材料”科目相關規(guī)定進行處理。

(2)周轉材料應當按照使用次數分次計入成本費用。

①領用時，按其賬面價值，

借：周轉轉料——在用

貸：周轉材料——在庫

②攤銷時，應按攤銷額，

借：管理費用(生產成本、銷售費用等)

貸：周轉材料——攤銷

(3)周轉材料金額較小的,可在領用時一次計入成本費用，以簡化核算，領用時按其賬面價值，借記“管理費用”“生產成本”“銷售費用”“工程施工”等科目，貸記“周轉材料”科目。為加強實物管理,應當在備查簿上登記。

(4)周轉材料采用計劃成本進行日常核算的，領用等發(fā)出周轉材料時，還應同時結轉應分攤的成本差異。周轉材料已計提存貨跌價準備的，應同時結轉已計提的跌價準備。

【考點3】庫存商品的核算

1.庫存商品包括庫存的外購商品、產成品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、銷售退回的以及寄存在外的商品等。

【提示】工業(yè)企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同企業(yè)的產成品，屬于庫存商品;可以降價出售的不合格品，也屬于庫存商品，但應當與合格商品分開記賬。委托外單位加工的商品，不屬于庫存商品;已經完成銷售手續(xù)并確認銷售收入，但購買單位在月末未提取的商品,應作為代管商品處理，單獨設置“代管商品”備查簿進行登記，不屬于庫存商品。

2.企業(yè)應設置“庫存商品”科目核算庫存的各種商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，并按庫存商品的種類、品種和規(guī)格及有效地點設置明細賬進行明細核算。

【提示】對于庫存商品采用售價金額核算的企業(yè)，應設置“商品進銷差價”科目核算商品的售價與進價之間的差額，并在月末分攤已銷商品的進銷差價。

【考點4】發(fā)出商品的核算

1.“發(fā)出商品”科目應當按照購貨單位及商品類別和品種設置明細賬進行明細核算;其期末借方余額反映企業(yè)商品銷售中不滿足收入確認條件的已發(fā)出商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)。

2. 企業(yè)發(fā)出商品的主要賬務處理如下：

(1)對于不滿足收入確認條件的發(fā)出商品，應按發(fā)出商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

(2)發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應結轉銷售成本，

借：主營業(yè)務成本

貸：發(fā)出商品

【提示】采用計劃成本或售價核算的，還應結轉應分攤的產品成本差異或商品進銷差價。

(3)發(fā)出商品如發(fā)生退回，應按退回商品的實際成本(或進價)或計劃成本(或售價)，

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

第四節(jié)　存貨清查的核算

【考點1】存貨數量的確定方法

企業(yè)確定存貨的實物數量有兩種方法:一種是實地盤存制;另一種是永續(xù)盤存制。

(一)實地盤存制

1.含義：

“實地盤存制”又稱“定期盤存制”，是指企業(yè)平時只在賬簿中登記存貨的增加數，不記減少數，期末根據清點所得的實存數，計算本期存貨的減少數。

2.特點及適用情況：

使用這種方法平時的核算工作比較簡便，但不能隨時反映各種物資的收發(fā)結存情況，不能隨時結轉成本,并把物資的自然和人為短缺數隱含在發(fā)出數量之內;同時由于缺乏經常性資料,不便于對存貨進行計劃和控制，所以實地盤存制的實用性較差，通常僅適用于一些單位價值較低、自然損耗大、數量不穩(wěn)定、進出頻繁的特定貨物。

(二)永續(xù)盤存制

1.含義：

“永續(xù)盤存制”又稱“賬面盤存制”，是指企業(yè)設置各種數量金額的存貨明細賬,根據有關憑證，逐日逐筆登記材料、產品、商品等的收發(fā)領退數量和金額，隨時結出賬面結存數量和金額。

2.特點：

采用永續(xù)盤存制,可隨時掌握各種存貨的收發(fā)、結存情況，有利于存貨管理。

【提示】我國企業(yè)會計實務中，存貨的數量核算一般采用永續(xù)盤存制。但不論采用何種方法,前后各期都應保持一致。

【考點2】存貨清查的賬務處理

(一)存貨盤盈

1.借：原材料、庫存商品等

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

2.借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：管理費用

(二)存貨盤虧

1.借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

貸：原材料(庫存商品)

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)(管理不善原因造成的)

【提示】采用計劃成本(或售價)核算的，還應當同時結轉成本差異(或商品進銷差價)。已計提存貨跌價準備的，還應當同時結轉存貨跌價準備。

2.借：庫存現金(殘料處置收入)

原材料(殘料價值)

其他應收款(保險賠償或過失人賠償)

管理費用(管理原因造成的凈損失)

營業(yè)外支出(非正常損失)

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

積極思考造成積極人生，消極思考造成消極人生。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）