不向前走，不知路遠(yuǎn)；不努力學(xué)習(xí)，不明白真理。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來(lái)看看今天稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》的考點(diǎn)內(nèi)容吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

其他存貨的核算，存貨清查的核算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十章　流動(dòng)資產(chǎn)(二)

【知識(shí)點(diǎn)】其他存貨的核算，存貨清查的核算

其他存貨的核算，存貨清查的核算

第三節(jié)　其他存貨的核算

【考點(diǎn)1】委托加工物資的核算

“委托加工物資”科目應(yīng)按加工合同、受托加工單位，以及加工物資的品種等設(shè)置明細(xì)科目，并進(jìn)行明細(xì)核算。

1.發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，

借：委托加工物資

貸：原材料(庫(kù)存商品等)

【提示】按計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)，借記“委托加工物資”科目，貸記“材料成本差異”科目或“商品進(jìn)銷差價(jià)”等科目;實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異,作相反的會(huì)計(jì)分錄。

2.支付加工費(fèi)用、應(yīng)承擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，

借：委托加工物資

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

【提示】需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資,其由受托方代收代繳的消費(fèi)稅,分別以下情況處理：

(1)收回后以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，以及用于非消費(fèi)稅項(xiàng)目的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，

借：委托加工物資

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等)

(2)委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的，需按照規(guī)定申報(bào)繳納消費(fèi)稅，在計(jì)稅時(shí)準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等)

(3)收回后用于連續(xù)生產(chǎn)、按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，按受托方代收代繳的消費(fèi)稅，

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

貸：應(yīng)付賬款(銀行存款等)

3.加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的物資和剩余的物資,按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“原材料”“庫(kù)存商品”等科目(采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的企業(yè)，按計(jì)劃成本或售價(jià)記入“原材料”或“庫(kù)存商品”科目，實(shí)際成本與計(jì)劃成本或售價(jià)之間的差異，記入“材料成本差異”或“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目)，貸記“委托加工物資”科目。

【考點(diǎn)2】周轉(zhuǎn)材料的核算

1.周轉(zhuǎn)材料主要包括包裝物和低值易耗品等，以及建筑企業(yè)的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)使用的材料等。

(1)包裝物，指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)成品和商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。其范圍包括:①生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;②隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;③隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;④出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。

【提示】企業(yè)的各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料”科目?jī)?nèi)核算，用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按其價(jià)值的大小和使用年限的長(zhǎng)短,分別在“固定資產(chǎn)”科目或“周轉(zhuǎn)材料”科目或單設(shè)的“低值易耗品”科目核算;計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物,應(yīng)作為庫(kù)存商品處理。

(2)低值易耗品，指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品,如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。

2.為了核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本,應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，該科目應(yīng)按周轉(zhuǎn)材料的種類,分別在“在庫(kù)”“在用”“攤銷”明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理包括：

(1)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料等，應(yīng)當(dāng)比照“原材料”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

(2)周轉(zhuǎn)材料應(yīng)當(dāng)按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。

①領(lǐng)用時(shí)，按其賬面價(jià)值，

借：周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)料——在用

貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫(kù)

②攤銷時(shí)，應(yīng)按攤銷額，

借：管理費(fèi)用(生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用等)

貸：周轉(zhuǎn)材料——攤銷

(3)周轉(zhuǎn)材料金額較小的,可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，領(lǐng)用時(shí)按其賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”“生產(chǎn)成本”“銷售費(fèi)用”“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。為加強(qiáng)實(shí)物管理,應(yīng)當(dāng)在備查簿上登記。

(4)周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時(shí)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町悺Ｖ苻D(zhuǎn)材料已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

【考點(diǎn)3】庫(kù)存商品的核算

1.庫(kù)存商品包括庫(kù)存的外購(gòu)商品、產(chǎn)成品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、銷售退回的以及寄存在外的商品等。

【提示】工業(yè)企業(yè)接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，屬于庫(kù)存商品;可以降價(jià)出售的不合格品，也屬于庫(kù)存商品，但應(yīng)當(dāng)與合格商品分開(kāi)記賬。委托外單位加工的商品，不屬于庫(kù)存商品;已經(jīng)完成銷售手續(xù)并確認(rèn)銷售收入，但購(gòu)買單位在月末未提取的商品,應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置“代管商品”備查簿進(jìn)行登記，不屬于庫(kù)存商品。

2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存商品”科目核算庫(kù)存的各種商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))，并按庫(kù)存商品的種類、品種和規(guī)格及有效地點(diǎn)設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

【提示】對(duì)于庫(kù)存商品采用售價(jià)金額核算的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算商品的售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額，并在月末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)。

【考點(diǎn)4】發(fā)出商品的核算

1.“發(fā)出商品”科目應(yīng)當(dāng)按照購(gòu)貨單位及商品類別和品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算;其期末借方余額反映企業(yè)商品銷售中不滿足收入確認(rèn)條件的已發(fā)出商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))。

2. 企業(yè)發(fā)出商品的主要賬務(wù)處理如下：

(1)對(duì)于不滿足收入確認(rèn)條件的發(fā)出商品，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))，

借：發(fā)出商品

貸：庫(kù)存商品

(2)發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

【提示】采用計(jì)劃成本或售價(jià)核算的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價(jià)。

(3)發(fā)出商品如發(fā)生退回，應(yīng)按退回商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))，

借：庫(kù)存商品

貸：發(fā)出商品

第四節(jié)　存貨清查的核算

【考點(diǎn)1】存貨數(shù)量的確定方法

企業(yè)確定存貨的實(shí)物數(shù)量有兩種方法:一種是實(shí)地盤存制;另一種是永續(xù)盤存制。

(一)實(shí)地盤存制

1.含義：

“實(shí)地盤存制”又稱“定期盤存制”，是指企業(yè)平時(shí)只在賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減少數(shù)，期末根據(jù)清點(diǎn)所得的實(shí)存數(shù)，計(jì)算本期存貨的減少數(shù)。

2.特點(diǎn)及適用情況：

使用這種方法平時(shí)的核算工作比較簡(jiǎn)便，但不能隨時(shí)反映各種物資的收發(fā)結(jié)存情況，不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本,并把物資的自然和人為短缺數(shù)隱含在發(fā)出數(shù)量之內(nèi);同時(shí)由于缺乏經(jīng)常性資料,不便于對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)劃和控制，所以實(shí)地盤存制的實(shí)用性較差，通常僅適用于一些單位價(jià)值較低、自然損耗大、數(shù)量不穩(wěn)定、進(jìn)出頻繁的特定貨物。

(二)永續(xù)盤存制

1.含義：

“永續(xù)盤存制”又稱“賬面盤存制”，是指企業(yè)設(shè)置各種數(shù)量金額的存貨明細(xì)賬,根據(jù)有關(guān)憑證，逐日逐筆登記材料、產(chǎn)品、商品等的收發(fā)領(lǐng)退數(shù)量和金額，隨時(shí)結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)量和金額。

2.特點(diǎn)：

采用永續(xù)盤存制,可隨時(shí)掌握各種存貨的收發(fā)、結(jié)存情況，有利于存貨管理。

【提示】我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，存貨的數(shù)量核算一般采用永續(xù)盤存制。但不論采用何種方法,前后各期都應(yīng)保持一致。

【考點(diǎn)2】存貨清查的賬務(wù)處理

(一)存貨盤盈

1.借：原材料、庫(kù)存商品等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

2.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

(二)存貨盤虧

1.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：原材料(庫(kù)存商品)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(管理不善原因造成的)

【提示】采用計(jì)劃成本(或售價(jià))核算的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異(或商品進(jìn)銷差價(jià))。已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

2.借：庫(kù)存現(xiàn)金(殘料處置收入)

原材料(殘料價(jià)值)

其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)賠償或過(guò)失人賠償)

管理費(fèi)用(管理原因造成的凈損失)

營(yíng)業(yè)外支出(非正常損失)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

積極思考造成積極人生，消極思考造成消極人生。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）