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【內(nèi)容導航】

無形資產(chǎn)處置和報廢的核算，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的核算(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第十一章　非流動資產(chǎn)(一)

【知識點】無形資產(chǎn)處置和報廢的核算，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的核算(1)

無形資產(chǎn)處置和報廢的核算，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的核算(1)

第五節(jié)　無形資產(chǎn)的核算

【考點5】無形資產(chǎn)處置和報廢的核算

1.因正常出售、轉(zhuǎn)讓所產(chǎn)生的無形資產(chǎn)處置利得或損失應計入“資產(chǎn)處置損益”科目。

2.無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，凈損失計入“營業(yè)外支出”科目。

第六節(jié)　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值的核算

【總體說明】對于企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和使用權(quán)資產(chǎn)，應當在資產(chǎn)負債表日判斷其是否存在可能發(fā)生減值的跡象;對于存在減值跡象的，應當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的,應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。“第十二章非流動資產(chǎn)(二)”中有關長期股權(quán)投資、以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)的減值核算比照本節(jié)內(nèi)容進行。

【考點1】固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)發(fā)生減值的判斷

存在下列跡象的，表明固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：

1.資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。

2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或者法律等環(huán)境，以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化,從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

3.市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率,導致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。

5.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用,或者計劃提前處置。

6.企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期,如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預計金額等。

7.其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

【提示】

(1)因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，至少每年都應當進行減值測試。

(2)對于使用權(quán)資產(chǎn)，承租人應當在租賃期開始日后，按照《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定使用權(quán)資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對已識別的減值損失進行會計處理。

(3)在首次執(zhí)行《企業(yè)會計準則第21號—租賃》時，作為使用權(quán)資產(chǎn)減值測試的替代，承租人可根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》評估包含租賃的合同在首次執(zhí)行日前是否為虧損合同，并根據(jù)首次執(zhí)行日前計入資產(chǎn)負債表的虧損準備金額調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)。

【考點2】資產(chǎn)可收回金額的計量

(一)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估計其可收回金額。

【提示】在估計資產(chǎn)可收回金額時，應當遵循重要性原則，即：以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額顯著高于其賬面價值,之后又沒有消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

(二)資產(chǎn)的可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

1.資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定

資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應當分別按是否存在資產(chǎn)銷售協(xié)議和活躍市場處理：

(1)對于存在資產(chǎn)銷售協(xié)議的,應當根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。

處置費用包括與資產(chǎn)處置有關的法律費用、相關稅費、搬運費，以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等。

(2)對于不存在銷售協(xié)議但存在資產(chǎn)活躍市場的，應當按照該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。

(3)在銷售協(xié)議和資產(chǎn)活躍市場均不存在的情況下，應當以可獲取的最佳信息為基礎,估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，該凈額可以參考同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格或者結(jié)果進行估計。

2.資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當綜合考慮資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量、使用壽命和折現(xiàn)率等因素。

(1)預計未來現(xiàn)金流量

①預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的內(nèi)容

預計的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：

<1>資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

<2>為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)。該現(xiàn)金流出應當是可直接歸屬于或者可通過合理和一致的基礎分配到資產(chǎn)中的現(xiàn)金流出。

<3>資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時,企業(yè)預期可從資產(chǎn)的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。

【提示】

(1)預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量，也不應當包括籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入或者流出以及與所得稅收付有關的現(xiàn)金流量。

(2)企業(yè)已經(jīng)承諾重組的，在確定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，預計的未來現(xiàn)金流入和流出數(shù)，應當反映重組所能節(jié)約的費用和由重組所帶來的其他利益，以及因重組所導致的估計未來現(xiàn)金流出數(shù)。

②企業(yè)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎

企業(yè)預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應建立在以下基礎上：

<1>預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，企業(yè)管理層應當在合理和有依據(jù)的基礎上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進行最佳估計。企業(yè)管理層應當通過分析過去預計現(xiàn)金流量和實際現(xiàn)金流量的差額產(chǎn)生的原因,來評價目前預計現(xiàn)金流量所依據(jù)假設的合理性。

<2>預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應當以經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務預算或者預測數(shù)據(jù),以及該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎。企業(yè)管理層如能證明遞增的增長率是合理的，可以以遞增的增長率為基礎。建立在預算或者預測基礎上的預計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年,企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

<3>在對預算或者預測期之后年份的現(xiàn)金流量進行預計時，所使用的增長率除了企業(yè)能夠證明更高的增長率是合理的之外，不應當超過企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品、市場、所處的行業(yè)或者所在國家或者地區(qū)的長期平均增長率，或者該資產(chǎn)所處市場的長期平均增長率。

③預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應當根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預測。采用期望現(xiàn)金流量法更為合理的，應當采用期望現(xiàn)金流量法預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量。采用期望現(xiàn)金流量法，資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進行預計,每期現(xiàn)金流量期望值，按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應的發(fā)生概率加總計算。

④預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素

<1>預計未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率，應當在一致的基礎上考慮因一般通貨膨脹而導致物價上漲因素的影響。如果折現(xiàn)率考慮了這一影響因素，資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量就應當考慮;折現(xiàn)率沒有考慮這一影響因素的，預計未來現(xiàn)金流量就不應考慮。

<2>預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，應當分析以前期間現(xiàn)金流量預計數(shù)與實際數(shù)差異的情況,以評判預計當期現(xiàn)金流量依據(jù)假設的合理性。通常應當確保當期預計現(xiàn)金流量依據(jù)的假設與前期實際結(jié)果相一致。

<3>預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量。但未來發(fā)生的現(xiàn)金流出是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)原定正常產(chǎn)出水平所必需的，預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應當將其考慮在內(nèi)。

<4>預計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量，應當包括預期為使該類資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)而發(fā)生的全部現(xiàn)金流出。

<5>資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量受內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格影響的，應當采用在公平交易的前提下企業(yè)管理層能夠達成的最佳的未來價格估計數(shù)進行預計。

2.折現(xiàn)率

折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率，是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。

【提示】

(1)折現(xiàn)率的確定通常應當以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。該資產(chǎn)的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。替代利率可以根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關市場借款利率作適當調(diào)整后確定。調(diào)整時，應當考慮與資產(chǎn)預計現(xiàn)金流量有關的特定風險以及其他有關政治風險、貨幣風險和價格風險等。

(2)估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應當使用單一的折現(xiàn)率。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風險差異或者利率的期間結(jié)構(gòu)反應敏感的,應當在未來各不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

3.資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算

資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應當根據(jù)該資產(chǎn)預計的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率在資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)予以折現(xiàn)后的金額確定。計算公式如下：

資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=∑[第t年預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量÷(1+折現(xiàn)率)t]

【提示】如果預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量涉及外幣的，應當以該資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量的結(jié)算貨幣為基礎，按照該貨幣適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值;然后將該外幣現(xiàn)值按照計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當日的即期匯率進行折算。

生活不能等待別人來安排，要自已去爭取和奮斗。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）