生活就像海洋，只有意志堅強的人，才能到達彼岸。備考稅務師考試的同學們，一起來看看今天稅務師《財務與會計》的考點內容吧！

相關推薦：提前準備！2021年稅務師《財務與會計》預習考點匯總

【內容導航】

長期股權投資取得的核算(2)，長期股權投資的成本法核算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第十二章 非流動資產(二)

【知識點】長期股權投資取得的核算(2)，長期股權投資的成本法核算

長期股權投資取得的核算(2)，長期股權投資的成本法核算

第三節(jié)　長期股權投資的核算

【考點2】長期股權投資取得的核算

2.非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權投資

(1)非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性工具或債務性工具的公允價值之和。作為企業(yè)合并對價付出的非貨幣性資產在購買日的公允價值與其賬面價值之間的差額，應視同資產處置，按照相關規(guī)定進行會計處理。

【提示】合并方發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，于發(fā)生時計入當期損益。與發(fā)行權益性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當沖減資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。與發(fā)行債務性工具作為合并對價直接相關的交易費用，應當計入債務性工具的初始確認金額。

(2)多次交易實現(xiàn)非同一控制下的合并處理

①通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并的，若屬于一攬子交易的,合并方應當將各項交易作為一項取得控制權的交易進行會計處理。

②通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并的，若不屬于一攬子交易的，應當區(qū)分個別財務報表和合并財務報表進行相關會計處理：在個別財務報表中，應當按照原持有的股權投資的賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

購買日之前持有的股權投資采用權益法核算的，確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理;因被投資單位凈資產中除凈損益、利潤分配和其他綜合收益以外的所有者權益變動而確認的所有者權益其他變動，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時轉入當期損益。

購買日之前持有的股權投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應當將按照該準則確定的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權投資屬于直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的其他權益工具投資，轉為成本法核算時，購買日公允價值與原賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當轉入改按成本法核算時的留存收益。購買日之前持有的股權投資分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的，在購買日其公允價值與賬面價值之間的差額轉入當期投資收益。

(二)其他方式取得的長期股權投資

1.以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本，包括購買過程中支付的手續(xù)費等必要支出,但所支付價款中包含的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤應作為應收項目核算，不構成取得長期股權投資的成本。

2.以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發(fā)行權益性證券的公允價值。為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應依次沖減盈余公積和未分配利潤。

3.投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外(即此時以公允價值作為初始投資成本)。

4.通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第7號—非貨幣性資產交換》的相關規(guī)定加以確定。參見第十章“第一節(jié)　存貨的確認和計量”。

5.通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本應當按照《企業(yè)會計準則第12號—債務重組》的相關規(guī)定加以確定。參見第十四章“第五節(jié)　債務重組的核算”。

【提示】企業(yè)無論以何種方式取得長期股權投資，取得投資時，對于投資成本中含有的被投資單位已經宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目單獨核算，不構成取得長期股權投資的初始投資成本。

(三)公司制改造

企業(yè)進行公司制改制時,對資產、負債的賬面價值按照評估價值調整的，被投資單位的評估價值與原賬面價值的差額應記入“資本公積——資本溢價(或股本溢份)”科目。投資方長期股權投資應以評估價值作為改制時的認定成本，并將其與原賬面價值的差額記入 “資本公積——其他資本公積”科目。

(四)國有獨資或全資企業(yè)之間無償劃撥子公司

國有獨資或全資企業(yè)之間按有關規(guī)定無償劃撥子公司，導致對被劃撥企業(yè)的控制權從劃出企業(yè)轉移到劃入企業(yè)的，應當進行以下會計處理：

(1)劃入企業(yè)的會計處理

被劃撥企業(yè)按照國有產權無償劃撥的有關規(guī)定開展審計等，上報國資監(jiān)管部門作為無償劃撥依據(jù)的，劃入企業(yè)在取得被劃撥企業(yè)的控制權之日，應當根據(jù)國資監(jiān)管部門批復的有關金額,借記“長期股權投資”科目，貸記“資本公積—資本溢價”科目(若批復明確作 為資本金投入的，記入“實收資本”科目，下同)。

在劃入當期期末，劃入企業(yè)應當以被劃撥 企業(yè)經審計等確定并經國資監(jiān)管部門批復的資產和負債的賬面價值及其在被劃撥企業(yè)控制權轉移之前發(fā)生的變動為基礎，對被劃撥企業(yè)的資產負債表進行調整，調整后應享有的被劃撥企業(yè)資產和負債之間的差額，計入“資本公積——資本溢價”科目。

(2)劃出企業(yè)的會計處理

劃出企業(yè)在喪失對被劃撥企業(yè)的控制權之日，應當按照對被劃撥企業(yè)的長期股權投資的賬面價值,借記“資本公積——資本溢價”科目(若批復明確沖減資本金的，應借記“實收資本”科目)，貸記“長期股權投資——被劃撥企業(yè)”科目;“資本公積——資本溢價”不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

【考點3】長期股權投資的成本法核算

(一)成本法的適用范圍

成本法，是指投資按初始投資成本計價的方法。長期股權投資的成本法適用于投資方能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。

【提示】投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的具體情形包括以下兩種：

1.投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權。

2.投資企業(yè)擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權,但能滿足下列條件之一的，也視為投資企業(yè)能夠控制被投資單位：

(1)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議,擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權;

(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議,有權決定被投資單位的財務和經營政策;

(3)有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員;

(4)在被投資單位的董事會或類似機構占多數(shù)表決權。

(二)成本法下的賬務處理

1.初始投資時，長期股權投資按照初始投資成本計量，除追加投資和收回投資外不得調整長期股權投資的賬面價值。追加投資時，按照確認初始投資成本的方法確定追加投資的成本，并相應地調增長期股權投資的賬面價值。

2.除取得投資時實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(不管是取得投資前還是取得投資后實現(xiàn)的)，確認為當期投資收益，借記“應收股利”等科目，貸記“投資收益”科目。

3.子公司將未分配利潤或盈余公積轉增股本(實收資本)，且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權時，投資方并沒有獲得收取現(xiàn)金股利或利潤的權力，該項交易通常屬于子公司自身權益結構的重分類,投資方不應確認相應的投資收益。

如果在勝利前卻步，往往只會擁抱失??；如果在困難時堅持，常常會獲得新的成功。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）