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【內(nèi)容導(dǎo)航】

長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算(1)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十二章 非流動(dòng)資產(chǎn)(二)

【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算(1)

長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算(1)

第三節(jié)　長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

【考點(diǎn)4】長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算

(一)適用范圍

權(quán)益法,是指投資最初以初始投資成本計(jì)量,在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益的份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法適用于投資方對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

(二)權(quán)益法下的賬務(wù)處理

【權(quán)益法核算涉及的主要明細(xì)會(huì)計(jì)科目】

(1)投資成本：代表投資時(shí)點(diǎn)享有的被投資單位的權(quán)益份額。

(2)損益調(diào)整：因被投資單位損益引起所有者權(quán)益變動(dòng)，投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資而進(jìn)行的調(diào)整。

(3)其他綜合收益：因被投資單位其他綜合收益引起所有者權(quán)益變動(dòng)，投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資而進(jìn)行的調(diào)整。

(4)其他權(quán)益變動(dòng)：因被投資單位除損益、其他綜合收益外的其他權(quán)益引起所有者權(quán)益變動(dòng)，投資方的長(zhǎng)期股權(quán)投資而進(jìn)行的調(diào)整。

1.初始投資成本的調(diào)整(投資成本明細(xì)科目)

采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，對(duì)于取得投資時(shí)投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)區(qū)別以下情況分別處理。

(1)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并將其差額計(jì)入當(dāng)期損益。進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按其差額借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

【提示】上述被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值的余額，應(yīng)當(dāng)比照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定。

2.投資損益的確認(rèn)

(1)投資方取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。其具體賬務(wù)處理為：

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算)中企業(yè)享有的份額，

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：投資收益

【提示】被投資單位發(fā)生凈虧損作相反的會(huì)計(jì)分錄，但以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的賬面價(jià)值減記至零為限。

(2)投資方在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

①被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的,應(yīng)當(dāng)按照投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。

②以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)以取得時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。

③在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響,但在確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí),潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。

④在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈利潤(rùn)(或虧損)額時(shí),法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益應(yīng)當(dāng)予以剔除后計(jì)算。如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具,無(wú)論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí),均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。

⑤投資方計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時(shí)，對(duì)于投資方與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計(jì)算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷,在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資方與被投資單位發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)—資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。投資方對(duì)于納入合并范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的內(nèi)部交易損益，也應(yīng)當(dāng)按照這一原則進(jìn)行抵銷，然后在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。

未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益在以后期間實(shí)現(xiàn)的，應(yīng)在實(shí)現(xiàn)當(dāng)期確認(rèn)投資收益時(shí)予以追加確認(rèn)。

【提示1】上述未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷既包括順流交易也包括逆流交易。其中，順流交易是指投資方向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn);逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中時(shí)，相關(guān)的損益在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。

【提示2】投資方與聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的投出或出售資產(chǎn)交易構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)—企業(yè)合并》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)—合并財(cái)務(wù)報(bào)表》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

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（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

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