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【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅(2)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十三章　流動負(fù)債

【知識點】增值稅(2)

增值稅(2)

第二節(jié)　應(yīng)交稅費的核算

【考點1】增值稅

2.賬務(wù)處理

(1)一般購銷業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

①企業(yè)購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等要進行增值稅進項稅額的核算。

借：材料采購(在途物資、原材料、庫存商品等)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等)

【提示】

<1>企業(yè)接受投資、捐贈、抵償債務(wù)以及非貨幣性交換的,按取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目。

<2>企業(yè)購進的貨物等已到達并驗收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證且尚未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬,不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初,用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證后，正常記賬。

②企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等要進行增值稅銷項稅額的核算。

借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等)

貸：主營業(yè)務(wù)收入(其他業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理等)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(應(yīng)交稅費—簡易計稅)

【提示】

<1>按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的,應(yīng)將相關(guān)銷項稅額記入“應(yīng)交稅費—待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā) 生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目或“應(yīng)交稅費—簡易計稅”科目。

<2>按照增值稅制度確認(rèn)増值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認(rèn)收入。

(2)購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理

借：材料采購(庫存商品等)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等)

(3)購進后退回或折讓的賬務(wù)處理

①企業(yè)購進后尚未入賬就發(fā)生退回或折讓的，無論貨物是否入庫，必須將取得的扣稅憑證主動退還給銷售方注銷或重新開具。無須作任何會計處理。

②企業(yè)購進后已作會計處理，發(fā)生退回或索取折讓時，若專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還，企業(yè)必須按國家稅務(wù)總局的規(guī)定要求由銷售方開具紅字專用發(fā)票。

(4)購入時即能認(rèn)定其進項稅額不得抵扣的賬務(wù)處理

企業(yè)購進貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等,其進項稅額按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應(yīng)全額借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。

或按《增值稅會計處理規(guī)定》(財會[2016]22號)先計入“進項稅額”專欄，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，再按規(guī)定轉(zhuǎn)出，記入“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

(5)進項稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理

①因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額，但按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的，

借：待處理財產(chǎn)損溢(應(yīng)付職工薪酬、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生產(chǎn)成本、管理費用等)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

②因取得的增值稅專用發(fā)票被列入異常憑證范圍，按稅務(wù)機關(guān)通知要求，需要作進項稅額轉(zhuǎn)出處理的，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目;以后經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實，符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，納稅人可繼續(xù)申報抵扣或者重新申報出口退稅，并借記

“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

③原不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進項稅額的應(yīng)稅項目的，應(yīng)按允許抵扣的進項稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等經(jīng)上述調(diào)整后,應(yīng)按調(diào)整后的賬面價值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計提折舊或攤銷。

(6)視同銷售的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生會計上不作銷售處理但稅法上視同銷售的行為的，應(yīng)當(dāng)在按企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進行相應(yīng)會計處理時，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算銷項稅額(或采用筒易計稅方法計算應(yīng)納増值稅額)，借記相關(guān)科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”或“應(yīng)交稅費—簡易計稅”科目。

(7)出口退稅的賬務(wù)處理

①實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口退稅的賬務(wù)處理

<1>實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物勞務(wù)服務(wù),在貨物勞務(wù)服務(wù)出口銷售后結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，按規(guī)定計算的當(dāng)期不得免征和抵扣稅額，

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

<2>根據(jù)按規(guī)定計算的當(dāng)期免抵退稅額與當(dāng)期期末留抵稅額的大小計算的當(dāng)期應(yīng)退稅額，

借：應(yīng)收出口退稅款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

<3>對按規(guī)定計算的當(dāng)期免抵稅額(即按規(guī)定計算的當(dāng)期抵減的內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)，

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

<4>在實際收到退稅款時,

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款

【提示】如果在計算當(dāng)期不得免征和抵扣稅額和當(dāng)期免抵退稅額時，存在免稅購進原材料價格的,應(yīng)按規(guī)定從出口價中扣除。

②未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口退稅的賬務(wù)處理

<1>未實行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物勞務(wù)服務(wù)按規(guī)定退稅的，按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅額，

借：應(yīng)收出口退稅款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

<2>收到出口退稅時，

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅款

<3>退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

(8)差額征稅的賬務(wù)處理

①企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理

<1>按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，

借:主營業(yè)務(wù)成本(存貨、工程施工等)

貸：應(yīng)付賬款(應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等)

<2>待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時,按照允許抵扣的稅額，

借:應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額抵減)

(應(yīng)交稅費—簡易計稅)

貸:主營業(yè)務(wù)成本(存貨、工程施工等)

②金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理

<1>金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額,

借:投資收益等

貸:應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

<2>金融商品實際轉(zhuǎn)讓月末,如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，

借:應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸:投資收益等

<3>繳納增值稅時，

借:應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸:銀行存款

<4>年末，“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額，則:

借:投資收益等

貸:應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

(9)按深化增值稅改革相關(guān)政策規(guī)定,納稅人按規(guī)定可以在當(dāng)期用已計提的加計抵減額抵減應(yīng)納稅額的，應(yīng)沖銷可抵減的加計抵減額。

(10)月末轉(zhuǎn)出多繳增值稅和未繳增值稅的賬務(wù)處理

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)繳未繳或多繳的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。

①對于當(dāng)月應(yīng)繳未繳的增值稅，

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費—未交增值稅

②對于當(dāng)月多繳的增值稅，

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

(11)繳納增值稅的賬務(wù)處理

①繳納當(dāng)月應(yīng)繳增值稅的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

②繳納以前期間未繳增值稅的賬務(wù)處理

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

③符合規(guī)定可以用加計抵減額抵減應(yīng)納稅額的，實際繳納增值稅時

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：銀行存款

其他收益

④預(yù)繳增值稅的賬務(wù)處理

<1>企業(yè)預(yù)繳增值稅時

借:應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅

貸:銀行存款

<2>月末，企業(yè)應(yīng)將“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目

借:應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅

【提示】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預(yù)繳增值稅后，應(yīng)直至納稅義務(wù)發(fā)生時方可從“應(yīng)交稅費—預(yù)交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費—未交增值稅”科目。

⑤減免增值稅的賬務(wù)處理

對于當(dāng)期直接減免的增值稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目，貸記損益類相關(guān)科目。

(12)購買方作為扣繳義務(wù)人的賬務(wù)處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為,在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。

①境內(nèi)一般納稅人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)

借：生產(chǎn)成本(無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費用等)

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)(按可抵扣的增值稅額)

貸：應(yīng)付賬款等

應(yīng)交稅費—代扣代交增值稅(按應(yīng)代扣代繳的增值稅額)

②實際繳納代扣代繳增值稅時，按代扣代繳的增值稅額，

借：應(yīng)交稅費—代扣代交增值稅

貸：銀行存款

(13)增值稅期末留抵稅額的賬務(wù)處理

納入營改增試點當(dāng)月月初，原增值稅一般納稅人應(yīng)按不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額,借記“應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費—增值稅留抵稅額”科目。

(14)按深化增值稅改革相關(guān)政策規(guī)定,納稅人取得退還的增量留抵稅額,應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額，即可貸記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

(15)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：管理費用等

(16)關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理規(guī)定

小微企業(yè)在取得銷售收入時，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)繳增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)繳稅費,在達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時,將有關(guān)應(yīng)繳增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

(17)一般納稅人納稅輔導(dǎo)期內(nèi)進項稅額的賬務(wù)處理

納稅人取得增值稅扣稅憑證后，借記“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”科目，貸記相關(guān)科目;交叉稽核比對無誤后，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”科目;經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額,紅字借記“應(yīng)交稅費—待抵扣進項稅額”科目，紅字貸記相關(guān)科目。

【提示】根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規(guī)定，參加營改增試點的一般納稅人對其發(fā)生的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法。一般納稅人選擇適用簡易計稅方法的計稅項目，其發(fā)生的進項稅額不得抵扣。

(二)小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要設(shè)置除“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”外的明細(xì)科目，且在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中不需要設(shè)置任何專欄。

1.小規(guī)模納稅人購買物資、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額應(yīng)直接計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn),不通過“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目核算。

2.小規(guī)模納稅人的銷售、視同銷售等業(yè)務(wù)發(fā)生的應(yīng)納增值稅額記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。

3.小規(guī)模納稅人發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額業(yè)務(wù)(差額征稅業(yè)務(wù))的,其取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，允許抵扣的稅額記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的借方。

4.小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，應(yīng)將按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目的借方。

5.小規(guī)模納稅人繳納增值稅時,借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。

凡是新的事情不經(jīng)過一番苦工是做不成的，而只有想做的人，才忍得過這番痛苦。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）