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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算，增值稅(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《財務(wù)與會計(jì)》第十三章　流動負(fù)債

【知識點(diǎn)】應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算，增值稅(1)

應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算，增值稅(1)

第一節(jié)　應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的核算

【考點(diǎn)1】應(yīng)付賬款的核算

(一)應(yīng)付賬款的確認(rèn)與計(jì)量

應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)、服務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。

1.應(yīng)付賬款入賬時間的確定，應(yīng)以與所購買物資的控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。

2.應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬,而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的,應(yīng)付賬款入賬金額按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值(即不扣除折扣)確定。

3.無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

(二)應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理

為了總括反映和監(jiān)督企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)、服務(wù)供應(yīng)等產(chǎn)生的債務(wù)及其償還情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目。該科目貸方登記企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)的應(yīng)付而未付的款項(xiàng);借方登記償還的應(yīng)付賬款以及用商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款;期末貸方余額反映尚未支付的應(yīng)付賬款余額。該科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

【考點(diǎn)2】應(yīng)付票據(jù)的核算

(一)應(yīng)付票據(jù)的概念

應(yīng)付票據(jù)是由出票人出票，付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。

(二)應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理

為了反映企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)、服務(wù)等而開出承兌商業(yè)匯票的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目。該科目貸方登記開出的商業(yè)匯票面值,借方登記支付票據(jù)的款項(xiàng)，期末貸方余額反映企業(yè)開出的尚未到期的應(yīng)付票據(jù)的票面金額。企業(yè)應(yīng)按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

1.企業(yè)開出承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時

借：材料采購(在途物資、庫存商品、應(yīng)付賬款等)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付票據(jù)

2.支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)

借：財務(wù)費(fèi)用

貸：銀行存款

3.收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

4.應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目(如為銀行承兌匯票，則貸記“短期借款”科目)。

【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時,應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

第二節(jié)　應(yīng)交稅費(fèi)的核算

【總體說明】“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅費(fèi)項(xiàng)目包括増值稅、消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、企業(yè)所得稅、個人所得稅等。印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅無須通過該科目核算。

【考點(diǎn)1】增值稅

(一)一般納稅人的賬務(wù)處理

1.科目設(shè)置

一般納稅人應(yīng)繳的增值稅,在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”“增值稅留抵稅額”“簡易計(jì)稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”10個明細(xì)科目進(jìn)行核算。

(1)“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已繳納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)繳未繳的增值稅額;貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)收取的銷項(xiàng)稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅額以及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多繳增值稅額;期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅額。

為了詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)繳納增值稅的計(jì)算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額抵減”“已交稅金”“減免稅款”“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“銷項(xiàng)稅額”“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。

①“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)而支付或負(fù)擔(dān)的、按規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

②“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。

③“已交稅金”專欄，記錄企業(yè)當(dāng)月已繳納的增值稅額。

④“減免稅款”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定準(zhǔn)予減免的增值稅額。

⑤“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，記錄企業(yè)實(shí)行“免、抵、退”辦法按規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額的數(shù)額。

⑥“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出當(dāng)月應(yīng)繳未繳的增值稅額。

⑦“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)應(yīng)收取的增值稅額。

⑧“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)和無形資產(chǎn)按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)收出口退稅額。

⑨“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生稅法規(guī)定的非正常損失以及其他原因(如取得異常增值稅扣稅憑證)而不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣、按規(guī)定應(yīng)予轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

⑩“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出當(dāng)月多繳的增值稅額。

(2)“未交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額,反映企業(yè)月終從“應(yīng)交增值稅”或“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的多繳或預(yù)繳的增值稅額和次月上繳的上月應(yīng)繳未繳的增值稅額;貸方發(fā)生額,反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳未繳的增值稅額;期末借方余額反映多繳的增值稅額，貸方余額反映未繳的增值稅額。

(3)“預(yù)交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

(4)“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算企業(yè)已取得增值稅扣稅憑證，按規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。如實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(5)“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算企業(yè)由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括:一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額;一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。

【提示】“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目可用于核算納稅人尚未進(jìn)行用途確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(6)“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，核算企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。

(7)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目，核算兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，截至納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。

(8)“簡易計(jì)稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)采用簡易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

(9)“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

(10)“代扣代交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

【提示】

(1)增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及應(yīng)繳增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

(2)為核算企業(yè)出口貨物應(yīng)收取的出口退稅款，設(shè)置“應(yīng)收出口退稅款”科目，該科目借方反映銷售出口貨物按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等，貸方反映實(shí)際收到的出口貨物應(yīng)退回的增值稅、消費(fèi)稅等。期末借方余額，反映尚未收到的應(yīng)退稅額。

(3)按深化增值稅改革的有關(guān)政策要求，納稅人應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。

經(jīng)歷滄桑的人是不會輕易氣餒的。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財務(wù)與會計(jì)》授課講義）

（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）