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【內(nèi)容導(dǎo)航】

職工薪酬的內(nèi)容，應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計量

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十三章　流動負(fù)債

【知識點】職工薪酬的內(nèi)容，應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計量

職工薪酬的內(nèi)容，應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計量

第三節(jié)　應(yīng)付職工薪酬的核算

【考點1】職工薪酬的內(nèi)容

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

【提示】這里所指的“職工”主要包括:①與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工;②雖未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等;③在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由企業(yè)正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。

(一)短期薪酬

短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬,因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外(屬于辭退福利)。具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

(二)離職后福利

1.離職后福利是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照承擔(dān)的風(fēng)險和義務(wù)情況，將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。設(shè)定提存計劃,是指向獨立的基金繳存固定費用(如企業(yè)繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險等)后，企業(yè)不再承擔(dān)進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃;設(shè)定受益計劃,是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。

(三)辭退福利

1.辭退福利是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

2.辭退福利主要包括以下內(nèi)容：

(1)在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意,企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償。

(2)在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。

【提示】職工雖然沒有與企業(yè)解除勞動合同，但未來不再為企業(yè)提供服務(wù),不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，企業(yè)承諾提供實質(zhì)上具有辭退福利性質(zhì)的經(jīng)濟補償?shù)?，如發(fā)生“內(nèi)退”的情況，在其正式退休日期之前應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理，在其正式退休日期之后，應(yīng)當(dāng)按照離職后福利處理。

(四)其他長期職工福利

其他長期職工福利是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

【考點2】應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計量

(一)短期薪酬的確認(rèn)和計量

1.短期薪酬的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益，其他《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。

(1)企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)情況和工資標(biāo)準(zhǔn)等計算應(yīng)計入職工薪酬的工資總額，并按照受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

(2)企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

(3)企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相應(yīng)負(fù)債，按照受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

(4)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。對于確認(rèn)當(dāng)期已行使權(quán)利的累積帶薪缺勤，因相應(yīng)的薪酬已經(jīng)包括在當(dāng)期的薪酬金額中，因此，不必額外作相應(yīng)的計量。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。由于企業(yè)確認(rèn)的職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的職工薪酬,通常已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的計量。

(5)短期利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)付職工薪酬：

①企業(yè)因過去事項導(dǎo)致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)或推定義務(wù);

②因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬義務(wù)金額能夠可靠估計。屬于下列三種情形之一的,視為義務(wù)金額能夠可靠估計:

第一，在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前企業(yè)已確定應(yīng)支付的薪酬金額。

第二，該短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。

第三，過去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據(jù)。

【提示】

①職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤的，企業(yè)在計量利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時,應(yīng)當(dāng)反映職工因離職而無法享受利潤分享計劃福利的可能性。

②如果企業(yè)在職工為其提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后12個月內(nèi)，不需要全部支付利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬，該利潤分享計劃應(yīng)當(dāng)適用其他長期職工福利的有關(guān)規(guī)定。

③企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)績或職工貢獻、經(jīng)濟效益增長等情況提取的獎金，屬于獎金計劃，應(yīng)當(dāng)比照短期利潤分享計劃進行處理。

2.短期薪酬的計量

(1)對于國務(wù)院有關(guān)部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的企業(yè)年金計劃規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的職工薪酬項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。其中：

①對于醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院、所在地政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計量。

②工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國家相關(guān)規(guī)定計量。

(2)對于國家(包括省、市、自治區(qū)政府)相關(guān)法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的職工薪酬項目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提;當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的,應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

(3)職工福利費為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。

(4)累積帶薪缺勤以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。

(二)離職后福利的確認(rèn)和計量

1.設(shè)定提存計劃

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將根據(jù)設(shè)定提存計劃計算的應(yīng)繳存金額確認(rèn)為負(fù)債,并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

2.設(shè)定受益計劃

(1)設(shè)定受益計劃的核算步驟

企業(yè)對設(shè)定受益計劃的會計處理通常包括下列四個步驟：

①根據(jù)預(yù)期累計福利單位法,采用無偏且相互一致的精算假設(shè)對有關(guān)人口統(tǒng)計變量和財務(wù)變量等作出估計,計量設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù),并確定相關(guān)義務(wù)的歸屬期間。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號—職工薪酬》第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率將設(shè)定受益計劃所產(chǎn)生的義務(wù)予以折現(xiàn)，以確定設(shè)定受益計劃義務(wù)的現(xiàn)值和當(dāng)期服務(wù)成本。

②設(shè)定受益計劃存在資產(chǎn)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值減去設(shè)定受益計劃資產(chǎn)公允價值所形成的赤字或盈余確認(rèn)為一項設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。

【提示】設(shè)定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以設(shè)定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設(shè)定受益計劃凈資產(chǎn)。其中，資產(chǎn)上限，是指企業(yè)可從設(shè)定受益計劃退款或減少未來對設(shè)定受益計劃繳存資金而獲得的經(jīng)濟利益的現(xiàn)值。

③根據(jù)設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本中的服務(wù)成本、設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息差額，確定應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的金額。

④根據(jù)設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本中的重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，確定應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益的金額。

(2)報告期末,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將設(shè)定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：

①服務(wù)成本，包括當(dāng)期服務(wù)成本、過去服務(wù)成本和結(jié)算利得或損失。其中，當(dāng)期服務(wù)成本，是指職工當(dāng)期提供服務(wù)所導(dǎo)致的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加額;過去服務(wù)成本,是指設(shè)定受益計劃修改所導(dǎo)致的與以前期間職工服務(wù)相關(guān)的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。

②設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額，包括計劃資產(chǎn)的利息收益、設(shè)定受益計劃義務(wù)的利息費用以及資產(chǎn)上限影響的利息。

③重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。

重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動包括下列部分：

<1>精算利得或損失，即由于精算假設(shè)和經(jīng)驗調(diào)整導(dǎo)致之前所計量的設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值的增加或減少。

<2>計劃資產(chǎn)回報，扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

<3>資產(chǎn)上限影響的變動，扣除包括在設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額中的金額。

【提示】除非其他《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求或允許職工福利成本計入資產(chǎn)成本,上述第①項和第②項應(yīng)計入當(dāng)期損益;第③項應(yīng)計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉(zhuǎn)回至損益,但企業(yè)可以在權(quán)益范圍內(nèi)轉(zhuǎn)移這些在其他綜合收益中確認(rèn)的金額。

(三)辭退福利的確認(rèn)和計量

1.企業(yè)向職工提供辭退福利的，應(yīng)當(dāng)在下列兩者孰早日確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益：

(1)企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時。

(2)企業(yè)確認(rèn)與涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時。

【提示】實施職工內(nèi)部退休計劃的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭退福利處理。在內(nèi)退計劃符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定的確認(rèn)條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)退計劃規(guī)定，將自職工停止提供服務(wù)日至正常退休日期間、

企業(yè)擬支付的內(nèi)退職工工資和繳納的社會保險費等，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，一次性計入當(dāng)期損益，不能在職工內(nèi)退后各期分期確認(rèn)因支付內(nèi)退職工工資和為其繳納社會保險費等產(chǎn)生的義務(wù)。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照辭退計劃條款的規(guī)定，合理預(yù)計并確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債,并具體考慮下列情況：

(1)對于職工沒有選擇權(quán)的辭退計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)計劃條款規(guī)定擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債。

(2)對于自愿接受裁減建議的辭退計劃，由于接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》規(guī)定，預(yù)計將會接受裁減建議的職工數(shù)量,根據(jù)預(yù)計的職工數(shù)量和每一職位的辭退補償?shù)却_認(rèn)職工薪酬負(fù)債。

(3)對于辭退福利預(yù)期在其確認(rèn)的年度報告期間期末后12個月內(nèi)完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用短期薪酬的相關(guān)規(guī)定。

(4)對于辭退福利預(yù)期在年度報告期間期末后12個月內(nèi)不能完全支付的辭退福利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用其他長期職工福利的相關(guān)規(guī)定，即實質(zhì)性辭退工作在1年內(nèi)實施完畢但補償款項超過1年支付的辭退計劃,企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應(yīng)計入當(dāng)期損益的辭退福利金額。

(四)其他長期職工福利的確認(rèn)和計量

1.企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利，符合設(shè)定提存計劃條件的，應(yīng)當(dāng)適用設(shè)定提存計劃的有關(guān)規(guī)定進行處理。

2.除上述規(guī)定的情形外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)適用設(shè)定受益計劃的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)和計量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)。在報告期末,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其他長期職工福利產(chǎn)生的職工薪酬成本確認(rèn)為下列組成部分：

(1)服務(wù)成本。

(2)其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的利息凈額。

(3)重新計量其他長期職工福利凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動。

為簡化相關(guān)會計處理，上述項目的總凈額應(yīng)計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義）

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