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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十三章　流動負(fù)債

【知識點】應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

第三節(jié)　應(yīng)付職工薪酬的核算

【考點3】應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

(一)科目設(shè)置

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。

【提示】外商投資企業(yè)從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

(二)會計處理

企業(yè)進(jìn)行會計處理時，可將應(yīng)付職工薪酬劃分為短期薪酬、離職后福利、辭退福利以及其他長期職工福利四種類型。

1.短期薪酬

短期薪酬可分為貨幣性短期薪酬、非貨幣性短期薪酬、帶薪缺勤、利潤分享計劃等。

(1)貨幣性短期薪酬

貨幣性短期薪酬是企業(yè)以貨幣形式發(fā)放的職工薪酬，主要有工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等。其具體賬務(wù)處理為：

①企業(yè)實際發(fā)生短期薪酬時

借：生產(chǎn)成本(制造費用、管理費用、銷售費用等)

貸：應(yīng)付職工薪酬

②發(fā)放短期薪酬時

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款等

(2)非貨幣性短期薪酬

企業(yè)以非貨幣形式發(fā)放的職工薪酬，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

①企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品作為福利發(fā)放給職工。

企業(yè)以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費的處理，與正常商品銷售相同。

以外購商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價值和相關(guān)稅費，計量應(yīng)計入成本費用的職工薪酬金額，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條第一項規(guī)定，用于集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

②企業(yè)將擁有或租賃的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將自有房屋等資產(chǎn)的每期折舊額或租賃房屋等資產(chǎn)的每期應(yīng)支付的租金確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬，并計入相關(guān)的成本費用。具體如下：

<1>企業(yè)無償向職工提供住房等資產(chǎn)使用的，按應(yīng)計提的折舊額，

借：管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：累計折舊

<2>租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的,按每期應(yīng)支付的租金,

借：管理費用等

貸：應(yīng)付職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：其他應(yīng)付款等

【提示】難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，全部直接計入當(dāng)期管理費用和應(yīng)付職工薪酬。

(3)其他形式的短期薪酬

①帶薪缺勤

<1>累積帶薪缺勤

a.當(dāng)職工提供了服務(wù)從而增加了其享受的未來帶薪缺勤的權(quán)利時，企業(yè)就產(chǎn)生了一項義務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn);職工累積未使用的權(quán)利在其離開企業(yè)時是否有權(quán)獲得現(xiàn)金支付，不影響義務(wù)的確認(rèn)，但影響計量的義務(wù)金額。

b.如果職工在離開企業(yè)時不能獲得現(xiàn)金支付，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日因累積未使用權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的追加金額，作為累積帶薪缺勤費用進(jìn)行預(yù)計。如果職工在離開企業(yè)時能夠獲得現(xiàn)金支付，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)企業(yè)必須支付的、職工全部累積未使用權(quán)利的金額。

<2>非累積帶薪缺勤

根據(jù)《勞動法》規(guī)定，國家實行帶薪年休假制度，勞動者在法定休假日和婚喪假期間以及依法參加社會活動期間，用人單位應(yīng)當(dāng)依法支付工資。因此,我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤的薪酬。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工缺勤時確認(rèn)負(fù)債和相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

②利潤分享計劃

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將短期利潤分享計劃作為費用處理(按受益對象進(jìn)行分擔(dān)，或根據(jù)相關(guān)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，作為資產(chǎn)成本的一部分)，不能作為凈利潤的分配。

2.離職后福利

(1)設(shè)定提存計劃

①企業(yè)根據(jù)設(shè)定提存計劃計算應(yīng)繳存金額時

借：生產(chǎn)成本(制造費用、管理費用、銷售費用等)

貸：應(yīng)付職工薪酬——離職后福利

②繳存時

借：應(yīng)付職工薪酬——離職后福利

貸：銀行存款

(2)設(shè)定受益計劃

①企業(yè)根據(jù)設(shè)定受益計劃計算應(yīng)繳存金額時

借：生產(chǎn)成本(制造費用、管理費用和銷售費用等)

貸：應(yīng)付職工薪酬——離職后福利

②繳存時

借：應(yīng)付職工薪酬——離職后福利

貸：銀行存款

3.辭退福利

企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照辭退計劃條款的規(guī)定，根據(jù)擬解除勞動關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補償標(biāo)準(zhǔn)等確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。

①確認(rèn)因辭退福利產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債時

借：管理費用(折現(xiàn)后的金額)

未確認(rèn)融資費用(折現(xiàn)后的金額與實際應(yīng)支付金額之間的差額)

貸：應(yīng)付職工薪酬(實際應(yīng)支付的金額)

②各期支付時

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

借：財務(wù)費用

貸：未確認(rèn)融資費用

4.其他長期職工福利

企業(yè)向職工提供的其他長期職工福利,符合設(shè)定提存計劃的，企業(yè)根據(jù)設(shè)定提存計劃計算應(yīng)繳存金額;符合設(shè)定受益計劃的,企業(yè)根據(jù)設(shè)定受益計劃計算應(yīng)繳存金額;進(jìn)行會計處理時，按照應(yīng)繳存金額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——其他長期職工福利”科目;繳存時，借記“應(yīng)付職工薪酬——其他長期職工福利”科目，貸記“銀行存款”科目。

不需要包容與寬容，不需要改變，不需要太多的給予，只保持一顆最真誠的心。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）