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【內(nèi)容導(dǎo)航】

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付賬務(wù)處理，短期借款、預(yù)收賬款、受托代銷商品款的核算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十三章　流動負債

【知識點】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付賬務(wù)處理，短期借款、預(yù)收賬款、受托代銷商品款的核算

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付賬務(wù)處理，短期借款、預(yù)收賬款、受托代銷商品款的核算

第三節(jié)　應(yīng)付職工薪酬的核算

【考點4】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

(一)股份支付的定義與分類

股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

【提示】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具(僅指企業(yè)自身權(quán)益工具)為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。

(二)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬的會計處理

1.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值計量。

2.授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應(yīng)増加負債。

3.完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入成本或費用和相應(yīng)的負債。

【提示】在資產(chǎn)負債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計不同的，應(yīng)當(dāng)進行調(diào)整,并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)水平。

4.企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)由換入服務(wù)引起的成本費用增加，但應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

5.企業(yè)對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的負債,應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“股份支付”二級科目核算。

第四節(jié)　其他流動負債的核算

【考點1】短期借款的核算

1.短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項。短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定的利率按期計提利息，并計入當(dāng)期損益。

2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目核算借入的各種短期借款。

【提示】在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并未轉(zhuǎn)移，企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險,企業(yè)應(yīng)按照實際收到的款項,借記“銀行存款”科目，按實際支付的手續(xù)費，借記“財務(wù)費用”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。

【考點2】預(yù)收賬款的核算

1.預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方預(yù)收的款項。

2.為了核算企業(yè)的預(yù)收賬款,在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。有關(guān)賬務(wù)處理為：

(1)企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項時

借：銀行存款等

貸：預(yù)收賬款

(2)銷售實現(xiàn)時

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

(3)購貨單位補付的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目;退回多付的款項，作相反的會計分錄。

【提示】如果企業(yè)的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而是將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

【考點3】受托代銷商品款的核算

1.代銷商品款是指企業(yè)接受代銷商品的價款(包括代銷國外商品的價款)。

2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品款”科目核算，并應(yīng)按委托單位設(shè)置明細賬進行明細核算。同時，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”科目核算企業(yè)接受代銷商品的進價(即接受價)或售價，并應(yīng)按照委托單位設(shè)置明細賬進行明細核算。有關(guān)賬務(wù)處理為：

(1)手續(xù)費方式代銷(受托方的賬務(wù)處理)

①收到代銷商品時

借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款

②受托方對外銷售時

借：銀行存款等

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

應(yīng)付賬款

③委托方收到代銷清單并向受托方開出增值稅專用發(fā)票

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)付賬款

借：受托代銷商品款

貸：受托代銷商品

④與委托方結(jié)算貨款并收取代銷手續(xù)費

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

其他業(yè)務(wù)收入等

(2)視同買斷方式代銷(受托方的賬務(wù)處理)

①如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)。

【分析】在這種情況下，受托方的會計處理和其正常購銷商品的會計處理相同。

②如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償。

<1>收到代銷商品時

借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款

②受托方對外銷售時

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：受托代銷商品

③委托方收到代銷清單并向受托方開出增值稅專用發(fā)票

借：受托代銷商品款

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)付賬款

④與委托方結(jié)算貨款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

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（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）