人生需要積累，更需要沉淀，要?；仡^看看，用足夠的時間去反思，在品味得失和甘苦中升華。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來看看今天稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》的考點(diǎn)內(nèi)容吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付賬務(wù)處理，短期借款、預(yù)收賬款、受托代銷商品款的核算

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會計(jì)》第十三章　流動負(fù)債

【知識點(diǎn)】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付賬務(wù)處理，短期借款、預(yù)收賬款、受托代銷商品款的核算

以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付賬務(wù)處理，短期借款、預(yù)收賬款、受托代銷商品款的核算

第三節(jié)　應(yīng)付職工薪酬的核算

【考點(diǎn)4】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

(一)股份支付的定義與分類

股份支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。

【提示】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具(僅指企業(yè)自身權(quán)益工具)為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。

(二)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的應(yīng)付職工薪酬的會計(jì)處理

1.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價值計(jì)量。

2.授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)増加負(fù)債。

3.完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入成本或費(fèi)用和相應(yīng)的負(fù)債。

【提示】在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明企業(yè)當(dāng)期承擔(dān)債務(wù)的公允價值與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整,并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)水平。

4.企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)由換入服務(wù)引起的成本費(fèi)用增加，但應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對負(fù)債的公允價值重新計(jì)量，其變動計(jì)入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。

5.企業(yè)對于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的負(fù)債,應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目下設(shè)置“股份支付”二級科目核算。

第四節(jié)　其他流動負(fù)債的核算

【考點(diǎn)1】短期借款的核算

1.短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下(含1年)的各種款項(xiàng)。短期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和確定的利率按期計(jì)提利息，并計(jì)入當(dāng)期損益。

2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目核算借入的各種短期借款。

【提示】在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險,企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng),借記“銀行存款”科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記“短期借款”等科目。企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。

【考點(diǎn)2】預(yù)收賬款的核算

1.預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購貨方預(yù)收的款項(xiàng)。

2.為了核算企業(yè)的預(yù)收賬款,在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)較多的企業(yè)，一般應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。有關(guān)賬務(wù)處理為：

(1)企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項(xiàng)時

借：銀行存款等

貸：預(yù)收賬款

(2)銷售實(shí)現(xiàn)時

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(3)購貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng)，借記“銀行存款”等科目，貸記“預(yù)收賬款”科目;退回多付的款項(xiàng)，作相反的會計(jì)分錄。

【提示】如果企業(yè)的預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而是將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

【考點(diǎn)3】受托代銷商品款的核算

1.代銷商品款是指企業(yè)接受代銷商品的價款(包括代銷國外商品的價款)。

2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品款”科目核算，并應(yīng)按委托單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。同時，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“受托代銷商品”科目核算企業(yè)接受代銷商品的進(jìn)價(即接受價)或售價，并應(yīng)按照委托單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)賬務(wù)處理為：

(1)手續(xù)費(fèi)方式代銷(受托方的賬務(wù)處理)

①收到代銷商品時

借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款

②受托方對外銷售時

借：銀行存款等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

應(yīng)付賬款

③委托方收到代銷清單并向受托方開出增值稅專用發(fā)票

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款

借：受托代銷商品款

貸：受托代銷商品

④與委托方結(jié)算貨款并收取代銷手續(xù)費(fèi)

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

其他業(yè)務(wù)收入等

(2)視同買斷方式代銷(受托方的賬務(wù)處理)

①如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)。

【分析】在這種情況下，受托方的會計(jì)處理和其正常購銷商品的會計(jì)處理相同。

②如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償。

<1>收到代銷商品時

借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款

②受托方對外銷售時

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：受托代銷商品

③委托方收到代銷清單并向受托方開出增值稅專用發(fā)票

借：受托代銷商品款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：應(yīng)付賬款

④與委托方結(jié)算貨款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

你經(jīng)歷過的人、遇到過的事，都會歷練你甚至改變你，讓你朝著更好或者更壞的方向越走越遠(yuǎn)早安。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》授課講義）

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