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【內(nèi)容導(dǎo)航】

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、應(yīng)付利息和應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的核算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十三章　流動負債

【知識點】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、應(yīng)付利息和應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的核算

以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債、應(yīng)付利息和應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的核算

第四節(jié)　其他流動負債的核算

【考點4】以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的核算

(一)金融負債的定義和分類

1.定義

金融負債是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：

(1)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

(2)在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。

(3)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

(4)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同,但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

企業(yè)對全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、期權(quán)或認股權(quán)證應(yīng)當分類為權(quán)益工具。其中,企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第37號—金融工具列報》分類為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，也不包括本身就要求在未來收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

【提示】金融負債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付債券、長期借款等。而預(yù)收賬款、預(yù)計負債、專項應(yīng)付款、遞延收益、遞延所得稅負債等則屬于非金融負債。

2.分類

除下列各項外，企業(yè)應(yīng)當將金融負債分類為以攤余成本計量的金融負債：

(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債(含屬于金融負債的衍生工具)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

(2)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負債。

(3)不屬于上述(1)或(2)情形的財務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于上述(1)情形的以低于市場利率貸款的貸款承諾。

【提示】

(1)在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)作為購買方確認的或有對價形成金融負債的，該金融負債應(yīng)當按照以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債進行會計處理。

(2)在初始確認時，為了提供更相關(guān)的會計信息，企業(yè)可以將金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債,但該指定應(yīng)當滿足下列條件之一:①能夠消除或顯著減少會計錯配。②根據(jù)正式書面文件載明的企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略,以公允價值為基礎(chǔ)對金融負債組合或金融資產(chǎn)和金融負債組合進行管理和業(yè)績評價，并在企業(yè)內(nèi)部以此為基礎(chǔ)向關(guān)鍵管理人員報告。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

(3)金融負債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)承擔(dān)該金融負債的目的是交易性的：

①承擔(dān)相關(guān)金融負債的目的，主要是為了近期回購。

②金融負債在初始確認時屬于集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式。

③金融負債屬于衍生工具。但符合財務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。

(4)企業(yè)對所有金融負債均不得進行重分類。

(二)金融負債的確認與終止確認

1.金融負債的確認

企業(yè)應(yīng)當在成為金融工具合同的一方并承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)時確認金融負債。

2.終止確認

①終止確認的情形

<1>金融負債(或其一部分)的現(xiàn)時義務(wù)已經(jīng)解除的，企業(yè)應(yīng)當終止確認該金融負債(或該部分金融負債)。

<2>企業(yè)(借入方)與借出方之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負債方式替換原金融負債，且新金融負債與原金融負債的合同條款實質(zhì)上不同的，企業(yè)應(yīng)當終止確認原金融負債，同時確認一項新金融負債。

<3>企業(yè)對原金融負債(或其一部分)的合同條款做出實質(zhì)性修改的，應(yīng)當終止確認原金融負債，同時按照修改后的條款確認一項新金融負債。

②終止確認的有關(guān)賬務(wù)處理

<1>金融負債(或其一部分)終止確認的，企業(yè)應(yīng)當將其賬面價值與支付的對價(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負債)之間的差額，計入當期損益。

<2>企業(yè)回購金融負債一部分的，應(yīng)當按照繼續(xù)確認部分和終止確認部分在回購日各自的公允價值占整體公允價值的比例,對該金融負債整體的賬面價值進行分配。分配給終止確認部分的賬面價值與支付的對價(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負債)之間的差額，應(yīng)當計入當期損益。

(三)金融負債的計量

1.初始計量

企業(yè)初始確認金融負債，應(yīng)當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益;對于其他類別的金融負債，相關(guān)交易費用應(yīng)當計入初始確認金額。

2.后續(xù)計量

(1)初始確認后，企業(yè)應(yīng)當對不同類別的金融負債，分別以攤余成本、公允價值計量且其變動計入當期損益或以準則規(guī)定的其他適當方法進行后續(xù)計量。

(2)企業(yè)應(yīng)當將以公允價值計量的金融負債的利得或損失計入當期損益，除非該金融負債屬于下列情形之一：

①屬于《企業(yè)會計準則第24號—套期會計》規(guī)定的套期關(guān)系的一部分。此種情形金融負債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第24號—套期會計》相關(guān)規(guī)定進行處理。

②是一項被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

【提示】

(1)按照準則相關(guān)規(guī)定金融負債被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的，其所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當按照下列規(guī)定進行處理:①由企業(yè)自身信用風(fēng)險變動引起的該金融負債公允價值的變動金額，應(yīng)當計入其他綜合收益;②該金融負債的其他公允價值變動計入當期損益。按照①規(guī)定對該金融負債的自身信用風(fēng)險變動的影響進行處理會造成或擴大損益中的會計錯配的,企業(yè)應(yīng)當將該金融負債的全部利得或損失(包括企業(yè)自身信用風(fēng)險變動的影響金額)計入當期損益。

該金融負債終止確認時,之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

(2)被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的財務(wù)擔(dān)保合同和不可撤銷貸款承諾所產(chǎn)生的全部利得或損失(包括對財務(wù)擔(dān)保合同確認的減值損失或減值利得)，應(yīng)當計入當期損益。

(四)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的核算

企業(yè)為核算“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債”，應(yīng)設(shè)置“交易性金融負債”科目，并按照交易性金融負債類別,分別通過“本金”“公允價值變動”“指定類”等進行明細核算。該科目的期末貸方余額反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負債的公允價值。

1.企業(yè)承擔(dān)交易性金融負債時

借：銀行存款等(實際收到的金額)

投資收益(發(fā)生的交易費用)

貸：交易性金融負債——本金(公允價值)

2.資產(chǎn)負債表日

(1)按交易性金融負債票面利率計算的利息

借：投資收益

貸：應(yīng)付利息

(2)交易性金融負債的公允價值與其賬面余額的差額

①公允價值高于其賬面余額

借：公允價值變動損益

(其他綜合收益)

貸：交易性金融負債——公允價值變動

②公允價值低于其賬面余額

借：交易性金融負債—公允價值變動

貸：公允價值變動損益

(其他綜合收益)

3.企業(yè)處置交易性金融負債時

借：交易性金融負債——本金

——公允價值變動(或貸方)

貸：銀行存款(實際支付的金額)

投資收益(差額)(或借方)

借：投資收益

貸：公允價值變動損益

或作相反會計分錄。

【提示】之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當從其他綜合收益中轉(zhuǎn)入留存收益。

【考點5】應(yīng)付利息和應(yīng)付股利的核算

(一)應(yīng)付利息的核算

企業(yè)為核算其按照合同約定應(yīng)支付的各類利息，如分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，并按債權(quán)人進行明細核算。其有關(guān)賬務(wù)處理為：

1.企業(yè)采用合同利率計算確定利息費用時，應(yīng)按合同利率計算確定應(yīng)付利息的金額，

借：在建工程(制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出等)

貸：應(yīng)付利息

2.企業(yè)采用實際利率計算確定利息費用時，

借：在建工程(制造費用、財務(wù)費用、研發(fā)支出等)(按攤余成本和實際利率計算確定的利息費用)

貸：應(yīng)付利息(按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息的金額)

長期借款——利息調(diào)整等(差額)(或借方)

【提示】合同利率與實際利率差額較小的,也可以采用合同利率計算確定利息費用。

3.實際支付利息時，

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款等

(二)應(yīng)付股利的核算

企業(yè)為核算其分配的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付股利”科目，并按投資者進行明細核算。有關(guān)賬務(wù)處理為：

1.企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機構(gòu)審議批準的利潤分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤，

借：利潤分配

貸：應(yīng)付股利

2.實際支付現(xiàn)金股利或利潤時，

借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款

【提示】董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤,不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在報表附注中披露。

【考點6】其他應(yīng)付款的核算

1.其他應(yīng)付款主要包括存入保證金(如收取的包裝物押金等);應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項等。

2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目核算應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項。有關(guān)賬務(wù)處理為：

(1)企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項時

借：銀行存款(管理費用等)

貸：其他應(yīng)付款

(2)支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款等

3.企業(yè)采用售后回購方式融資的賬務(wù)處理(回購價大于原售價)

(1)發(fā)出商品等資產(chǎn)

借：銀行存款(實際收到的金額)

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

其他應(yīng)付款(差額)

(2)回購價格與原銷售價格之間的差額，應(yīng)在售后回購期間內(nèi)按期計提利息費用

借：財務(wù)費用

貸：其他應(yīng)付款

(3)按照合同約定購回該項商品等時

借：其他應(yīng)付款(回購商品等的價款)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款(實際支付的金額)

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（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）