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【內(nèi)容導(dǎo)航】

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、應(yīng)付利息和應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的核算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十三章　流動(dòng)負(fù)債

【知識(shí)點(diǎn)】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、應(yīng)付利息和應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的核算

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、應(yīng)付利息和應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的核算

第四節(jié)　其他流動(dòng)負(fù)債的核算

【考點(diǎn)4】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的核算

(一)金融負(fù)債的定義和分類

1.定義

金融負(fù)債是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：

(1)向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

(2)在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)。

(3)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。

(4)將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同,但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

企業(yè)對(duì)全部現(xiàn)有同類別非衍生自身權(quán)益工具的持有方同比例發(fā)行配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證，使之有權(quán)按比例以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的該企業(yè)自身權(quán)益工具的，該類配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證應(yīng)當(dāng)分類為權(quán)益工具。其中,企業(yè)自身權(quán)益工具不包括應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》分類為權(quán)益工具的可回售工具或發(fā)行方僅在清算時(shí)才有義務(wù)向另一方按比例交付其凈資產(chǎn)的金融工具，也不包括本身就要求在未來(lái)收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

【提示】金融負(fù)債主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期借款等。而預(yù)收賬款、預(yù)計(jì)負(fù)債、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延收益、遞延所得稅負(fù)債等則屬于非金融負(fù)債。

2.分類

除下列各項(xiàng)外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將金融負(fù)債分類為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債：

(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債(含屬于金融負(fù)債的衍生工具)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

(2)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合終止確認(rèn)條件或繼續(xù)涉入被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所形成的金融負(fù)債。

(3)不屬于上述(1)或(2)情形的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，以及不屬于上述(1)情形的以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾。

【提示】

(1)在非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)作為購(gòu)買方確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)形成金融負(fù)債的，該金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(2)在初始確認(rèn)時(shí)，為了提供更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)可以將金融負(fù)債指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債,但該指定應(yīng)當(dāng)滿足下列條件之一:①能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配。②根據(jù)正式書(shū)面文件載明的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略,以公允價(jià)值為基礎(chǔ)對(duì)金融負(fù)債組合或金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合進(jìn)行管理和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，并在企業(yè)內(nèi)部以此為基礎(chǔ)向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

(3)金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：

①承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期回購(gòu)。

②金融負(fù)債在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式。

③金融負(fù)債屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。

(4)企業(yè)對(duì)所有金融負(fù)債均不得進(jìn)行重分類。

(二)金融負(fù)債的確認(rèn)與終止確認(rèn)

1.金融負(fù)債的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在成為金融工具合同的一方并承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)時(shí)確認(rèn)金融負(fù)債。

2.終止確認(rèn)

①終止確認(rèn)的情形

<1>金融負(fù)債(或其一部分)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)解除的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融負(fù)債(或該部分金融負(fù)債)。

<2>企業(yè)(借入方)與借出方之間簽訂協(xié)議，以承擔(dān)新金融負(fù)債方式替換原金融負(fù)債，且新金融負(fù)債與原金融負(fù)債的合同條款實(shí)質(zhì)上不同的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)一項(xiàng)新金融負(fù)債。

<3>企業(yè)對(duì)原金融負(fù)債(或其一部分)的合同條款做出實(shí)質(zhì)性修改的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)原金融負(fù)債，同時(shí)按照修改后的條款確認(rèn)一項(xiàng)新金融負(fù)債。

②終止確認(rèn)的有關(guān)賬務(wù)處理

<1>金融負(fù)債(或其一部分)終止確認(rèn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債)之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

<2>企業(yè)回購(gòu)金融負(fù)債一部分的，應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)確認(rèn)部分和終止確認(rèn)部分在回購(gòu)日各自的公允價(jià)值占整體公允價(jià)值的比例,對(duì)該金融負(fù)債整體的賬面價(jià)值進(jìn)行分配。分配給終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)(包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債)之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

(三)金融負(fù)債的計(jì)量

1.初始計(jì)量

企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于其他類別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

2.后續(xù)計(jì)量

(1)初始確認(rèn)后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)不同類別的金融負(fù)債，分別以攤余成本、公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或以準(zhǔn)則規(guī)定的其他適當(dāng)方法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)將以公允價(jià)值計(jì)量的金融負(fù)債的利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益，除非該金融負(fù)債屬于下列情形之一：

①屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期會(huì)計(jì)》規(guī)定的套期關(guān)系的一部分。此種情形金融負(fù)債所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)—套期會(huì)計(jì)》相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

②是一項(xiàng)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。

【提示】

(1)按照準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定金融負(fù)債被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的，其所產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行處理:①由企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)引起的該金融負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)金額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益;②該金融負(fù)債的其他公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。按照①規(guī)定對(duì)該金融負(fù)債的自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)的影響進(jìn)行處理會(huì)造成或擴(kuò)大損益中的會(huì)計(jì)錯(cuò)配的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該金融負(fù)債的全部利得或損失(包括企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)的影響金額)計(jì)入當(dāng)期損益。

該金融負(fù)債終止確認(rèn)時(shí),之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。

(2)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同和不可撤銷貸款承諾所產(chǎn)生的全部利得或損失(包括對(duì)財(cái)務(wù)擔(dān)保合同確認(rèn)的減值損失或減值利得)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

(四)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的核算

企業(yè)為核算“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”，應(yīng)設(shè)置“交易性金融負(fù)債”科目，并按照交易性金融負(fù)債類別,分別通過(guò)“本金”“公允價(jià)值變動(dòng)”“指定類”等進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的期末貸方余額反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值。

1.企業(yè)承擔(dān)交易性金融負(fù)債時(shí)

借：銀行存款等(實(shí)際收到的金額)

投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)

貸：交易性金融負(fù)債——本金(公允價(jià)值)

2.資產(chǎn)負(fù)債表日

(1)按交易性金融負(fù)債票面利率計(jì)算的利息

借：投資收益

貸：應(yīng)付利息

(2)交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面余額的差額

①公允價(jià)值高于其賬面余額

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

(其他綜合收益)

貸：交易性金融負(fù)債——公允價(jià)值變動(dòng)

②公允價(jià)值低于其賬面余額

借：交易性金融負(fù)債—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

(其他綜合收益)

3.企業(yè)處置交易性金融負(fù)債時(shí)

借：交易性金融負(fù)債——本金

——公允價(jià)值變動(dòng)(或貸方)

貸：銀行存款(實(shí)際支付的金額)

投資收益(差額)(或借方)

借：投資收益

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

或作相反會(huì)計(jì)分錄。

【提示】之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)入留存收益。

【考點(diǎn)5】應(yīng)付利息和應(yīng)付股利的核算

(一)應(yīng)付利息的核算

企業(yè)為核算其按照合同約定應(yīng)支付的各類利息，如分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息,應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，并按債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。其有關(guān)賬務(wù)處理為：

1.企業(yè)采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按合同利率計(jì)算確定應(yīng)付利息的金額，

借：在建工程(制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等)

貸：應(yīng)付利息

2.企業(yè)采用實(shí)際利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)，

借：在建工程(制造費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等)(按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用)

貸：應(yīng)付利息(按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息的金額)

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整等(差額)(或借方)

【提示】合同利率與實(shí)際利率差額較小的,也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

3.實(shí)際支付利息時(shí)，

借：應(yīng)付利息

貸：銀行存款等

(二)應(yīng)付股利的核算

企業(yè)為核算其分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付股利”科目，并按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)賬務(wù)處理為：

1.企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，

借：利潤(rùn)分配

貸：應(yīng)付股利

2.實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，

借：應(yīng)付股利

貸：銀行存款

【提示】董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn),不作賬務(wù)處理，但應(yīng)在報(bào)表附注中披露。

【考點(diǎn)6】其他應(yīng)付款的核算

1.其他應(yīng)付款主要包括存入保證金(如收取的包裝物押金等);應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人的款項(xiàng)等。

2.企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目核算應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。有關(guān)賬務(wù)處理為：

(1)企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)

借：銀行存款(管理費(fèi)用等)

貸：其他應(yīng)付款

(2)支付的其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款等

3.企業(yè)采用售后回購(gòu)方式融資的賬務(wù)處理(回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià))

(1)發(fā)出商品等資產(chǎn)

借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

其他應(yīng)付款(差額)

(2)回購(gòu)價(jià)格與原銷售價(jià)格之間的差額，應(yīng)在售后回購(gòu)期間內(nèi)按期計(jì)提利息費(fèi)用

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

(3)按照合同約定購(gòu)回該項(xiàng)商品等時(shí)

借：其他應(yīng)付款(回購(gòu)商品等的價(jià)款)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款(實(shí)際支付的金額)

有想法就大膽地去嘗試，感受不同的生活，才能獲得不一樣的人生，創(chuàng)造不一樣的奇跡。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）