世上沒有絕望的處境，只有對處境絕望的人。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來看看今天稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》的考點(diǎn)內(nèi)容吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

借款費(fèi)用的核算(1)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十四章 非流動(dòng)負(fù)債

【知識(shí)點(diǎn)】借款費(fèi)用的核算(1)

借款費(fèi)用的核算(1)

第一節(jié)　借款費(fèi)用的核算

【考點(diǎn)1】借款費(fèi)用的概念和內(nèi)容

借款費(fèi)用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價(jià)，包括按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的實(shí)際利率法計(jì)算確定的實(shí)際利息、費(fèi)用(包括折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用)以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。具體來說,包括以下四項(xiàng)內(nèi)容：

1.因借款而發(fā)生的利息。

2.因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷。

3.因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。

4.因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用。

【提示】對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。

【考點(diǎn)2】借款費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

(一)借款費(fèi)用確認(rèn)原則

企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本;其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

【提示】符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間[通常為1年以上(含1年)]的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

(二)應(yīng)予資本化的借款范圍

應(yīng)予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。其中專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，通常簽訂有標(biāo)明該用途的借款合同;一般借款是指除專門借款之外的借款。

(三)借款費(fèi)用資本化期間的確定

借款費(fèi)用資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。

1.借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)

借款費(fèi)用必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件,才能允許開始資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本：

(1)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。資產(chǎn)支出包括為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。

(2)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或者所占用的一般借款的借款費(fèi)用。

(3)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際開工建造等。不包括僅僅持有資產(chǎn)但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行實(shí)質(zhì)上的建造或者生產(chǎn)活動(dòng)的情況，如只購置了建筑用地但未發(fā)生有關(guān)房屋建造活動(dòng)等。

2.借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。

3.借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。

企業(yè)在確定所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，具體可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：

(1)符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。

(2)所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

【提示】

①如果購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。

②購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者才可對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。

積極思考造成積極人生，消極思考造成消極人生。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

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