應付債券的核算_2021年《財務與會計》預習考點
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【內容導航】
應付債券的核算
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《財務與會計》第十四章 非流動負債
【知識點】應付債券的核算
應付債券的核算
第二節(jié) 應付債券的核算
【考點1】公司債券的種類
1.應付債券是企業(yè)舉借長期債務而發(fā)行的一種書面憑證,是企業(yè)依照法定程序對外發(fā)行、約定在一定期限內還本付息的有價證券。發(fā)行債券是企業(yè)籌集長期資金的重要方式。
2.應付債券有很多種類，可按不同的標準加以分類。按是否記名分為記名債券和不記名債券;按有無擔保品分為抵押債券和信用債券;按可否轉換為發(fā)行企業(yè)股票分為可轉換債券和不可轉換債券;按償還本金的方式分為一次還本債券和分期還本債券;按支付利息的方式分為到期一次付息債券和分期付息債券。
【提示】企業(yè)發(fā)行的償還期超過1年的債券,構成一項非流動負債。企業(yè)發(fā)行的1年期或1年期以下的債券，應作為流動負債，通過“交易性金融負債”科目核算。
【考點2】一般公司債券的核算
1.發(fā)行債券
借：銀行存款等
貸：應付債券——面值(債券面值)
——利息調整(差額)(或借方)
2.期末計提利息
借：“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目(實際利息)
應付債券——利息調整(實際利息與票面利息的差額)(或貸方)
貸：應付利息(分期付息債券利息)(票面利息)
或：應付債券——應計利息
(到期一次還本付息債券利息)(票面利息)
3.到期歸還本金和利息
借：應付債券——面值
——應計利息(到期一次還本付息債券利息)
或：應付利息(分期付息債券的最后一次利息)
貸：銀行存款
【提示】
(1)實際利息=攤余成本×實際利率。
(2)票面利息=面值×票面利率。
(3)實際利息與票面利息的差額為“利息調整”。
(4)每期期末攤余成本=期初攤余成本×(1+實際利率)-已歸還本金和利息。
【考點3】可轉換公司債券的核算
1.應當在初始確認時將負債和權益成分進行分拆，分別進行處理。企業(yè)在進行分拆時，應當先確定負債成分的公允價值并以此作為其初始確認金額，確認為應付債券;再按照該可轉換公司債券整體的發(fā)行價格扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權益成分的初始確認金額，確認為其他權益工具。發(fā)行該可轉換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照其初始確認金額的相對比例進行分攤。
2.可轉換公司債券的負債成分，在轉換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按面值和票面利率確認應付債券利息，差額作為利息調整進行攤銷。
3.轉換時(假設可轉債屬于不可分離交易的可轉債)
借：應付債券——可轉換公司債券(面值)
——可轉換公司債券(應計利息)
——可轉換公司債券(利息調整)(或貸方)
其他權益工具(權益成分公允價值)
應付利息(尚未支付的利息)
貸：股本(股票面值)
資本公積——股本溢價(差額倒擠)
【提示】企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應當支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提，計提的應付利息，分別計入相關資產成本或財務費用。
人生本來就充滿未知，堅信朝著目標，一步一步地奮斗，就會邁向美好的未來。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！
（注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）
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