勤奮者抓緊時(shí)間；懶惰者消磨時(shí)間；有志者珍惜時(shí)間。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來(lái)看看今天稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》的考點(diǎn)內(nèi)容吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

其他非流動(dòng)負(fù)債的核算(1)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十四章 非流動(dòng)負(fù)債

【知識(shí)點(diǎn)】其他非流動(dòng)負(fù)債的核算(1)

其他非流動(dòng)負(fù)債的核算(1)

第三節(jié)　其他非流動(dòng)負(fù)債的核算

【考點(diǎn)1】長(zhǎng)期借款的核算

長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。

1.企業(yè)借入各種長(zhǎng)期借款時(shí)

借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整(差額)

貸：長(zhǎng)期借款——本金

2.在資產(chǎn)負(fù)債表日借款利息的賬務(wù)處理

借：在建工程(財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用等)(實(shí)際利息)

貸：應(yīng)付利息(合同利息)

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整(差額)

【提示】

(1)實(shí)際利息=期初攤余成本×實(shí)際利率

合同利息=借款本金×合同利率

(2)到期一次還本付息的長(zhǎng)期借款，合同利息通過(guò)“長(zhǎng)期借款—應(yīng)計(jì)利息”科目進(jìn)行核算。

(3)實(shí)際利率與合同利率差異較小的,也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。

3.企業(yè)歸還長(zhǎng)期借款及最后一期利息

借：長(zhǎng)期借款——本金(歸還的本金)

在建工程(財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用等)(差額)

貸：銀行存款(實(shí)際歸還的款項(xiàng))

長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整(利息調(diào)整明細(xì)科目余額)

【考點(diǎn)2】租賃負(fù)債的核算

【總體說(shuō)明】新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)——租賃》(簡(jiǎn)稱(chēng)租賃準(zhǔn)則)，與原準(zhǔn)則相比，承租人會(huì)計(jì)處理不再區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃，而是采用單一的會(huì)計(jì)處理模型，也就是說(shuō)，除采用簡(jiǎn)化處理(即與原經(jīng)營(yíng)租賃相似的方式)的短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃外，對(duì)所有租賃均確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，參照固定資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)使用權(quán)資產(chǎn)計(jì)提折舊，采用固定的周期性利率確認(rèn)每期利息費(fèi)用。同時(shí)新準(zhǔn)則仍將出租人租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩大類(lèi)，并分別規(guī)定了不同的會(huì)計(jì)處理方法。

(一)初始計(jì)量

在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租賃確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)，應(yīng)用短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃簡(jiǎn)化處理的除外。租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開(kāi)始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量，使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

【提示1】租賃期是指承租人有權(quán)使用租賃資產(chǎn)且不可撤銷(xiāo)的期間。租賃期開(kāi)始日是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期。如果承租人在租賃協(xié)議約定的起租日或租金起付日之前，已獲得對(duì)租賃資產(chǎn)使用權(quán)的控制，則表明租賃期已經(jīng)開(kāi)始。租賃協(xié)議中對(duì)起租日或租金支付時(shí)間的約定，并不影響租賃期開(kāi)始日的判斷。

【提示2】對(duì)于在租賃期開(kāi)始日，租賃期不超過(guò)12個(gè)月的短期租賃以及單項(xiàng)租賃資產(chǎn)為全新資產(chǎn)時(shí)價(jià)值較低的低價(jià)值資產(chǎn)租賃，承租人可以選擇不確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債。作出該選擇的，承租人應(yīng)當(dāng)將短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃的租賃付款額，在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按照直線法或其他系統(tǒng)合理的方法計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。其他系統(tǒng)合理的方法能夠更好地反映承租人的受益模式的，承租人應(yīng)當(dāng)采用該方法。

1.租賃付款額的現(xiàn)值

(1)租賃付款額

租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項(xiàng)，包括:

①固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額，存在租賃激勵(lì)的，扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額;

②取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，該款項(xiàng)在初始計(jì)量時(shí)根據(jù)租賃期開(kāi)始日的指數(shù)或比率確定;

③購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格，前提是承租人合理確定將行使該選擇權(quán);

④行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán);

⑤根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)。

【提示】

<1>實(shí)質(zhì)固定付款額，是指在形式上可能包含變量但實(shí)質(zhì)上無(wú)法避免的付款額。

<2>租賃激勵(lì)，是指出租人為達(dá)成租賃向承租人提供的優(yōu)惠，包括出租人向承租人支付的與租賃有關(guān)的款項(xiàng)、出租人為承租人償付或承擔(dān)的成本等。

<3>可變租賃付款額，是指承租人為取得在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利，向出租人支付的因租賃期開(kāi)始日后的事實(shí)或情況發(fā)生變化(而非時(shí)間推移)而變動(dòng)的款項(xiàng)。其中，僅取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額，包括與消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)掛鉤的款項(xiàng)、與基準(zhǔn)利率掛鉤的款項(xiàng)和為反映市場(chǎng)租金費(fèi)率變化而變動(dòng)的款項(xiàng)等，納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中;除此之外，其他可變租賃付款額均不納入租賃負(fù)債的初始計(jì)量中。

<4>擔(dān)保余值，是指與出租人無(wú)關(guān)的一方向出租人提供擔(dān)保，保證在租賃結(jié)東時(shí)租賃資產(chǎn)的價(jià)值至少為某指定的金額。如果承租人提供了對(duì)余值的擔(dān)保，則租賃付款額應(yīng)包含該擔(dān)保下預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)，它反映了承租人預(yù)計(jì)將支付的金額，而不是承租人擔(dān)保余值下的最大敞口。

(2)折現(xiàn)率

在計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;無(wú)法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

①租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。其中:未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中，出租人無(wú)法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔(dān)保的部分。初始直接費(fèi)用，是指為達(dá)成租賃所發(fā)生的增量成本。增量成本是指若企業(yè)不取得該租賃，則不會(huì)發(fā)生的成本，如傭金、印花稅等。

承租人增量借款利率，是指承租人在類(lèi)似經(jīng)濟(jì)環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價(jià)值接近的資產(chǎn)，在類(lèi)似期間以類(lèi)似抵押條件借入資金須支付的利率。

2.使用權(quán)資產(chǎn)的成本

使用權(quán)資產(chǎn)是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利。其成本包括：

(1)租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額;

(2)在租賃期開(kāi)始日或之前支付的租賃付款額，存在租賃激勵(lì)的，應(yīng)扣除已享受的租賃激勵(lì)相關(guān)金額;

(3)承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用;

(4)承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。前述成本屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》。

【提示】

1.關(guān)于上述(4)所述成本，承租人有可能在租賃期開(kāi)始日就承擔(dān)了上述成本的支付義務(wù)，也可能在特定期間內(nèi)因使用標(biāo)的資產(chǎn)而承擔(dān)了相關(guān)義務(wù)。承租人應(yīng)在其有義務(wù)承擔(dān)上述成本時(shí)，將這些成本確認(rèn)為使用權(quán)資產(chǎn)成本的一部分。但是，承租人由于在特定期間內(nèi)將使用權(quán)資產(chǎn)用于生產(chǎn)存貨而發(fā)生的上述成本，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。承租人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》對(duì)(4)所述成本的支付義務(wù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

2.在某些情況下，承租人可能在租賃期開(kāi)始前就發(fā)生了與標(biāo)的資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。例如:租賃合同雙方經(jīng)協(xié)商在租賃合同中約定，標(biāo)的資產(chǎn)需經(jīng)建造或重新設(shè)計(jì)后方可供承租人使用:根據(jù)合同條款與條件，承租人需支付與資產(chǎn)建造或設(shè)計(jì)相關(guān)的成本。承租人如發(fā)生與標(biāo)的資產(chǎn)建造或設(shè)計(jì)相關(guān)的成本，應(yīng)適用其他相關(guān)準(zhǔn)則(如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。同時(shí)，需要注意的是與標(biāo)的資產(chǎn)建造或設(shè)計(jì)相關(guān)的成本不包括承租人為獲取標(biāo)的資產(chǎn)使用權(quán)而支付的款項(xiàng)，此類(lèi)款項(xiàng)無(wú)論在何時(shí)支付，均屬于租賃付款額。

3.承租人租賃期開(kāi)始日的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

借：使用權(quán)資產(chǎn)(按成本)

租賃負(fù)債一一未確認(rèn)融資費(fèi)用(按尚未支付的租賃付款額與其現(xiàn)值的差額)

貸：租賃負(fù)債——租賃付款額(按尚未支付的租賃付款額)

預(yù)付賬款等

[按在租賃期開(kāi)始日之前支付的租賃付款額(扣除已享受的租賃激勵(lì))]

銀行存款等(初始直接費(fèi)用)

預(yù)計(jì)負(fù)債(按預(yù)計(jì)將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場(chǎng)地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值)

【提示】在租賃期開(kāi)始日或之前，承租人按租賃合同約定向出租人支付的租賃保證金，屬于合同履約保證金，承租人應(yīng)單獨(dú)作為應(yīng)收款項(xiàng)核算。

生命中有很多東西，能忘掉的叫過(guò)去，忘不掉的叫記憶。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）