堅(jiān)持走下去，憑著耐心和拼搏，生活自會(huì)給予全部答案。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來看看今天稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》的考點(diǎn)內(nèi)容吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

實(shí)收資本和其他權(quán)益工具的核算

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十五章 所有者權(quán)益

【知識(shí)點(diǎn)】實(shí)收資本和其他權(quán)益工具的核算

實(shí)收資本和其他權(quán)益工具的核算

【考點(diǎn)1】實(shí)收資本概述

1.實(shí)收資本是投資者投入資本形成法定資本的價(jià)值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無須償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用。實(shí)收資本的構(gòu)成比例，即投資者的出資比例或股東的股份比例，通常是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額和參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時(shí)還是企業(yè)清算時(shí)確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)的依據(jù)。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本，股份有限公司應(yīng)將該科目改為“股本”科目。

【考點(diǎn)2】實(shí)收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

(一)實(shí)收資本增加的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)增加資本的一般途徑

(1)將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本

借：資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))

貸：實(shí)收資本(或股本)

(2)將盈余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本

借：盈余公積

貸：實(shí)收資本(或股本)

(3)所有者(包括原企業(yè)所有者和新投資者)投入

借：銀行存款

庫存商品等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：實(shí)收資本(或股本)

資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))

2.股份有限公司發(fā)放股票股利

股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利，應(yīng)在辦理增資手續(xù)后

借：利潤分配

貸：股本

3.可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利

借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、應(yīng)計(jì)利息)

——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(或貸方)

其他權(quán)益工具

應(yīng)付利息(尚未支付的應(yīng)付利息)

貸：股本(股票面值總額)

資本公積——股本溢價(jià)(差額)

銀行存款(不足1股的部分)

4.將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具

5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付的行權(quán)

以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)在行權(quán)日：

借：資本公積——其他資本公積

銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)

(二)實(shí)收資本減少的會(huì)計(jì)處理

1.有限責(zé)任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資，按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本

借：實(shí)收資本

貸：銀行存款等

2.股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份

(1)回購本公司股票時(shí)

借：庫存股(實(shí)際支付的金額)

貸：銀行存款等

(2)注銷庫存股時(shí)

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

資本公積——股本溢價(jià)　　　 　　　　　　　

借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　

資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　

貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　

【考點(diǎn)3】其他權(quán)益工具的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)行的除普通股(作為實(shí)收資本或股本)以外，按照金融負(fù)債和權(quán)益工具區(qū)分原則分類為權(quán)益工具的其他權(quán)益工具，按照以下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

(一)其他權(quán)益工具處理的基本原則

企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量;其后，于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息或分派股利，按照相關(guān)具體《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行處理。即企業(yè)應(yīng)當(dāng)以所發(fā)行金融工具的分類為基礎(chǔ)，確定該工具利息支出或股利分配等的會(huì)計(jì)處理。

1.對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理;對于歸類為金融負(fù)債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益。

2.企業(yè)(發(fā)行方)發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，如分類為債務(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額;如分類為權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)從權(quán)益(其他權(quán)益工具)中扣除。

(二)科目設(shè)置

金融工具發(fā)行方應(yīng)當(dāng)設(shè)置下列會(huì)計(jì)科目，對發(fā)行的金融工具進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

1.發(fā)行方對于歸類為金融負(fù)債的金融工具在“應(yīng)付債券”科目核算。

【提示】對于需要拆分且形成衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，應(yīng)將拆分的衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)按照其公允價(jià)值在“衍生工具”科目核算。對于發(fā)行的且嵌入了非緊密相關(guān)的衍生金融資產(chǎn)或衍生金負(fù)債的金融工具，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的，則應(yīng)將發(fā)行的金融工具的整體在“交易性金融負(fù)債”等科目核算。

2.在所有者權(quán)益類科目中設(shè)置“其他權(quán)益工具”科目，核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具?！捌渌麢?quán)益工具”科目應(yīng)按發(fā)行金融工具的種類等進(jìn)行明細(xì)核算。

(三)主要賬務(wù)處理

1.發(fā)行方的賬務(wù)處理

(1)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債務(wù)工具的面值，貸記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股”“應(yīng)付債券——永續(xù)債(面值)”等科目，按其差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股”“應(yīng)付債券——永續(xù)債(利息調(diào)整)”等科目。

在該工具存續(xù)期間，計(jì)提利息并對賬面的利息調(diào)整進(jìn)行調(diào)整等的會(huì)計(jì)處理，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中有關(guān)金融負(fù)債按攤余成本后續(xù)計(jì)量的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(2)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，

借：銀行存款等

貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

分類為權(quán)益工具的金融工具，在存續(xù)期間分派股利(含分類為權(quán)益工具的工具所產(chǎn)生的利息，下同)的，作為利潤分配處理。發(fā)行方應(yīng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股利分配方案，按應(yīng)分配給金融工具持有者的股利金額，

借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等

貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

(3)發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復(fù)合金融工具的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按金融工具的面值，貸記“應(yīng)付債券—優(yōu)先股”“應(yīng)付債券——永續(xù)債(面值)”等科目，按負(fù)債成分的公允價(jià)值與金融工具面值之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——優(yōu)先股”“應(yīng)付債券——永續(xù)債(利息調(diào)整)”等科目，按實(shí)際收到的金額扣除負(fù)債成分的公允價(jià)值后的金額，貸記“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股”“其他權(quán)益工具——永續(xù)債”等科目。

發(fā)行復(fù)合金融工具發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自占總發(fā)行價(jià)款的比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｅc多項(xiàng)交易相關(guān)的共同交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在合理的基礎(chǔ)上，采用與其他類似交易一致的方法，在各項(xiàng)交易之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

(4)發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)，或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理。

(5)權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類

①權(quán)益工具重分類為金融負(fù)債，重分類日：

借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等(賬面價(jià)值)

貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)

——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)等

(應(yīng)付債券公允價(jià)值與面值的差額，或借方)

資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))

(重分類日應(yīng)付債券公允價(jià)值與權(quán)益工具賬面價(jià)值的差額，或借方)

注：出現(xiàn)借方差額時(shí)，如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

②金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具，重分類日：

借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)等

——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)等(或貸方)

貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

(6)發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具

①回購

借：庫存股——其他權(quán)益工具

貸：銀行存款

②注銷

借：其他權(quán)益工具

貸：庫存股一一其他權(quán)益工具

資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(或借方)

注：出現(xiàn)借方差額時(shí)，如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

【提示】發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付債券”等科目，按贖回價(jià)格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

(7)發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

借：應(yīng)付債券(賬面價(jià)值)

其他權(quán)益工具(賬面價(jià)值)

貸：實(shí)收資本(或股本)(面值)

資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(差額)

銀行存款

(轉(zhuǎn)股時(shí)金融工具的賬面價(jià)值不足轉(zhuǎn)換為1股普通股而支付的現(xiàn)金)

2.投資方的賬務(wù)處理

金融工具投資方(持有人)考慮持有的金融工具或其組成部分是權(quán)益工具還是債務(wù)工具投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》的相關(guān)規(guī)定，通常應(yīng)當(dāng)與發(fā)行方對金融工具的權(quán)益或負(fù)債屬性的分類保持一致。

(1)如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量;投資方需編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

(2)對于屬于權(quán)益工具投資的永續(xù)債，持有方應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定將其分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，或在符合條件時(shí)對非交易性權(quán)益工具投資初始指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。對于不屬于權(quán)益工具投資的永續(xù)債，持有方應(yīng)當(dāng)按照該準(zhǔn)則規(guī)定將其分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

你可以不成功，但你不能不成長。也許有人會(huì)阻礙你成功，但沒人會(huì)阻擋你成長。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）