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【內容導航】

實收資本和其他權益工具的核算

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第十五章 所有者權益

【知識點】實收資本和其他權益工具的核算

實收資本和其他權益工具的核算

【考點1】實收資本概述

1.實收資本是投資者投入資本形成法定資本的價值，所有者向企業(yè)投入的資本，在一般情況下無須償還，可以長期周轉使用。實收資本的構成比例，即投資者的出資比例或股東的股份比例，通常是確定所有者在企業(yè)所有者權益中所占的份額和參與企業(yè)財務經營決策的基礎，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產的要求權的依據(jù)。

2.企業(yè)應當設置“實收資本”科目，核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本，股份有限公司應將該科目改為“股本”科目。

【考點2】實收資本增減變動的會計處理

(一)實收資本增加的會計處理

1.企業(yè)增加資本的一般途徑

(1)將資本公積轉為實收資本或股本

借：資本公積——資本溢價(或股本溢價)

貸：實收資本(或股本)

(2)將盈余公積轉為實收資本或股本

借：盈余公積

貸：實收資本(或股本)

(3)所有者(包括原企業(yè)所有者和新投資者)投入

借：銀行存款

庫存商品等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：實收資本(或股本)

資本公積——資本溢價(或股本溢價)

2.股份有限公司發(fā)放股票股利

股東大會批準的利潤分配方案中分配的股票股利，應在辦理增資手續(xù)后

借：利潤分配

貸：股本

3.可轉換公司債券持有人行使轉換權利

借：應付債券——可轉換公司債券(面值、應計利息)

——可轉換公司債券(利息調整)(或貸方)

其他權益工具

應付利息(尚未支付的應付利息)

貸：股本(股票面值總額)

資本公積——股本溢價(差額)

銀行存款(不足1股的部分)

4.將債務轉為權益工具

5.以權益結算的股份支付的行權

以權益結算的股份支付換取職工或其他方提供服務的，應在行權日：

借：資本公積——其他資本公積

銀行存款

貸：股本

資本公積——股本溢價

(二)實收資本減少的會計處理

1.有限責任公司和一般企業(yè)發(fā)還投資，按法定程序報經批準減少注冊資本

借：實收資本

貸：銀行存款等

2.股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份

(1)回購本公司股票時

借：庫存股(實際支付的金額)

貸：銀行存款等

(2)注銷庫存股時

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 　

貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　

資本公積——股本溢價　　　 　　　　　　　

借：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　

資本公積——股本溢價　　　　　　　　　　　

貸：庫存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　

【考點3】其他權益工具的賬務處理

企業(yè)發(fā)行的除普通股(作為實收資本或股本)以外，按照金融負債和權益工具區(qū)分原則分類為權益工具的其他權益工具，按照以下原則進行會計處理：

(一)其他權益工具處理的基本原則

企業(yè)發(fā)行的金融工具應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行初始確認和計量;其后，于每個資產負債表日計提利息或分派股利，按照相關具體《企業(yè)會計準則》進行處理。即企業(yè)應當以所發(fā)行金融工具的分類為基礎，確定該工具利息支出或股利分配等的會計處理。

1.對于歸類為權益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應當作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權益的變動處理;對于歸類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產生的利得或損失等計入當期損益。

2.企業(yè)(發(fā)行方)發(fā)行金融工具，其發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，如分類為債務工具且以攤余成本計量的，應當計入所發(fā)行工具的初始計量金額;如分類為權益工具的，應當從權益(其他權益工具)中扣除。

(二)科目設置

金融工具發(fā)行方應當設置下列會計科目，對發(fā)行的金融工具進行會計核算：

1.發(fā)行方對于歸類為金融負債的金融工具在“應付債券”科目核算。

【提示】對于需要拆分且形成衍生金融負債或衍生金融資產的，應將拆分的衍生金融負債或衍生金融資產按照其公允價值在“衍生工具”科目核算。對于發(fā)行的且嵌入了非緊密相關的衍生金融資產或衍生金負債的金融工具，如果發(fā)行方選擇將其整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的，則應將發(fā)行的金融工具的整體在“交易性金融負債”等科目核算。

2.在所有者權益類科目中設置“其他權益工具”科目，核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權益工具的各種金融工具?！捌渌麢嘁婀ぞ摺笨颇繎窗l(fā)行金融工具的種類等進行明細核算。

(三)主要賬務處理

1.發(fā)行方的賬務處理

(1)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債務工具的面值，貸記“應付債券——優(yōu)先股”“應付債券——永續(xù)債(面值)”等科目，按其差額，貸記或借記“應付債券——優(yōu)先股”“應付債券——永續(xù)債(利息調整)”等科目。

在該工具存續(xù)期間，計提利息并對賬面的利息調整進行調整等的會計處理，按照《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》中有關金融負債按攤余成本后續(xù)計量的規(guī)定進行會計處理。

(2)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權益工具的，應按實際收到的金額，

借：銀行存款等

貸：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

分類為權益工具的金融工具，在存續(xù)期間分派股利(含分類為權益工具的工具所產生的利息，下同)的，作為利潤分配處理。發(fā)行方應根據(jù)經批準的股利分配方案，按應分配給金融工具持有者的股利金額，

借：利潤分配——應付優(yōu)先股股利、應付永續(xù)債利息等

貸：應付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

(3)發(fā)行方發(fā)行的金融工具為復合金融工具的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按金融工具的面值，貸記“應付債券—優(yōu)先股”“應付債券——永續(xù)債(面值)”等科目，按負債成分的公允價值與金融工具面值之間的差額，借記或貸記“應付債券——優(yōu)先股”“應付債券——永續(xù)債(利息調整)”等科目，按實際收到的金額扣除負債成分的公允價值后的金額，貸記“其他權益工具——優(yōu)先股”“其他權益工具——永續(xù)債”等科目。

發(fā)行復合金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成分和權益成分之間按照各自占總發(fā)行價款的比例進行分攤。與多項交易相關的共同交易費用，應當在合理的基礎上，采用與其他類似交易一致的方法，在各項交易之間進行分攤。

(4)發(fā)行的金融工具本身是衍生金融負債或衍生金融資產，或者內嵌了衍生金融負債或衍生金融資產的，按照《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》中有關衍生工具的規(guī)定進行處理。

(5)權益工具與金融負債重分類

①權益工具重分類為金融負債，重分類日：

借：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等(賬面價值)

貸：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)

——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調整)等

(應付債券公允價值與面值的差額，或借方)

資本公積——資本溢價(或股本溢價)

(重分類日應付債券公允價值與權益工具賬面價值的差額，或借方)

注：出現(xiàn)借方差額時，如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

②金融負債重分類為權益工具，重分類日：

借：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)等

——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調整)等(或貸方)

貸：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

(6)發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權益工具的金融工具

①回購

借：庫存股——其他權益工具

貸：銀行存款

②注銷

借：其他權益工具

貸：庫存股一一其他權益工具

資本公積——資本溢價(或股本溢價)(或借方)

注：出現(xiàn)借方差額時，如資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

【提示】發(fā)行方按合同條款約定贖回所發(fā)行的分類為金融負債的金融工具，按該工具贖回日的賬面價值，借記“應付債券”等科目，按贖回價格，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“財務費用”科目。

(7)發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉換為普通股

借：應付債券(賬面價值)

其他權益工具(賬面價值)

貸：實收資本(或股本)(面值)

資本公積——資本溢價(或股本溢價)(差額)

銀行存款

(轉股時金融工具的賬面價值不足轉換為1股普通股而支付的現(xiàn)金)

2.投資方的賬務處理

金融工具投資方(持有人)考慮持有的金融工具或其組成部分是權益工具還是債務工具投資時，應當遵循《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的相關規(guī)定，通常應當與發(fā)行方對金融工具的權益或負債屬性的分類保持一致。

(1)如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的規(guī)定進行確認和計量;投資方需編制合并財務報表的，按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定編制合并財務報表。

(2)對于屬于權益工具投資的永續(xù)債，持有方應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定將其分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，或在符合條件時對非交易性權益工具投資初始指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益。對于不屬于權益工具投資的永續(xù)債，持有方應當按照該準則規(guī)定將其分類為以攤余成本計量的金融資產，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。

你可以不成功，但你不能不成長。也許有人會阻礙你成功，但沒人會阻擋你成長。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）