加緊學習，抓住中心，寧精勿雜，寧專勿多。備考稅務師考試的同學們，一起來看看今天稅務師《財務與會計》的考點內(nèi)容吧！

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【內(nèi)容導航】

特定交易的會計處理(2)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務與會計》第十六章 收入、費用、利潤和產(chǎn)品成本

【知識點】特定交易的會計處理(2)

特定交易的會計處理(2)

第一節(jié)　收入

【考點3】特定交易的會計處理

(四)客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務處理

對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應當評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的，應當作為單項履約義務，按照有關(guān)交易價格分攤的要求，將交易價格分攤至該履約義務，在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時，或者該選擇權(quán)失效時，確認相應的收入。

【提示1】客戶額外購買選擇權(quán)的單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應當綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后，予以合理估計。

【提示2】客戶雖然有額外購買商品選擇權(quán)，但客戶行使該選擇權(quán)購買商品時的價格反映了這些商品單獨售價的，不應被視為企業(yè)向該客戶提供了一項重大權(quán)利。

(五)涉及知識產(chǎn)權(quán)許可的銷售業(yè)務處理

1.企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可的，應當按照“識別合同中的單項履約義務”的要求，評估該知識產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項履約義務，構(gòu)成單項履約義務的，應當進一步確定其是在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點履行。

2.企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，同時滿足下列條件時，應當作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務確認相關(guān)收入;否則，應當作為在某一時點履行的履約義務確認相關(guān)收入：

(1)合同要求或客戶能夠合理預期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動;

(2)該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響;

(3)該活動不會導致向客戶轉(zhuǎn)讓某項商品。

3.企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費的，應當在下列兩項孰晚的時點確認收入。

(1)客戶后續(xù)銷售或使用行為實際發(fā)生;

(2)企業(yè)履行相關(guān)履約義務。

(六)售后回購銷售業(yè)務處理

1.企業(yè)因存在與客戶的遠期安排而負有回購義務或企業(yè)享有回購權(quán)利的，表明客戶在銷售時點并未取得相關(guān)商品控制權(quán)，企業(yè)應當作為租賃交易或融資交易進行相應的會計處理。

(1)回購價格低于原售價的，應當視為租賃交易，按照《企業(yè)會計準則第21號——租賃》的規(guī)定進行會計處理;

(2)回購價格不低于原售價的，應當視為融資交易，在收到客戶款項時確認金融負債，并將該款項和回購價格的差額在回購期間內(nèi)確認為利息費用等。企業(yè)到期未行使回購權(quán)利的，應當在該回購權(quán)利到期時終止確認金融負債，同時確認收入。

2.企業(yè)負有應客戶要求回購商品義務的，應當在合同開始日評估客戶是否具有行使該要求權(quán)的重大經(jīng)濟動因?？蛻艟哂行惺乖撘髾?quán)重大經(jīng)濟動因的，企業(yè)應當將售后回購作為租賃交易或融資交易，按照上述1的要求進行會計處理;否則，企業(yè)應當將其作為附有銷售退回條款的銷售交易進行會計處理。

【提示】售后回購，是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品(包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品)購回的銷售方式。

(七)客戶有未行使合同權(quán)利的銷售業(yè)務處理

1.企業(yè)向客戶預收銷售商品款項的，應當首先將該款項確認為負債，待履行了相關(guān)履約義務時再轉(zhuǎn)為收入。

2.當企業(yè)預收款項無須退回,且客戶可能會放棄其全部或部分合同權(quán)利時，企業(yè)預期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應當按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認為收入;否則，企業(yè)只有在客戶要求其履行剩余履約義務的可能性極低時，才能將上述負債的相關(guān)余額轉(zhuǎn)為收入。

(八)客戶支付的不可退還的初始費處理

1.企業(yè)在合同開始(或接近合同開始)日向客戶收取的無須退回的初始費(如俱樂部的入會費等)應當計入交易價格。

2.企業(yè)應當評估該初始費是否與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)。

(1)該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)

①該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，并且該商品構(gòu)成單項履約義務的，企業(yè)應當在轉(zhuǎn)讓該商品時，按照分攤至該商品的交易價格確認收入;

②該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品相關(guān)，但該商品不構(gòu)成單項履約義務的，企業(yè)應當在包含該商品的單項履約義務履行時，按照分攤至該單項履約義務的交易價格確認收入。

(2)該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)

該初始費與向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品不相關(guān)的，該初始費應當作為未來將轉(zhuǎn)讓商品的預收款，在未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認為收入。

3.企業(yè)收取了無須退回的初始費且為履行合同應開展初始活動，但這些活動本身并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品的，該初始費與未來將轉(zhuǎn)讓的已承諾商品相關(guān)，應當在未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認為收入，企業(yè)在確定履約進度時不應考慮這些初始活動;企業(yè)為該初始活動發(fā)生的支出應當按照合同成本確認的相關(guān)要求確認為一項資產(chǎn)或計入當期損益。

不要讓追求之舟停泊在幻想的港灣，而應揚起奮斗的風帆，駛向現(xiàn)實生活的大海。希望備考稅務師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務師考試！快一起努力學習吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）