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【內(nèi)容導(dǎo)航】

特定交易的會計處理(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十六章 收入、費用、利潤和產(chǎn)品成本

【知識點】特定交易的會計處理(1)

特定交易的會計處理(1)

第一節(jié)　收入

【考點3】特定交易的會計處理

(一)客戶有退貨權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理

對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額(即，不包括預(yù)期因銷售退回將退還的金額)確認收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認負債;同時，按照預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本(包括退回商品的價值減損)后的余額，確認為一項資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

【提示】每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當作為會計估計變更進行會計處理。

(二)附有質(zhì)量保證條款的銷售業(yè)務(wù)處理

1.對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當評估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務(wù)。

2.企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當作為單項履約義務(wù)，按照上述規(guī)定進行會計處理;否則，質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第13號—或有事項》規(guī)定進行會計處理。

【提示】在評估質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務(wù)時,企業(yè)應(yīng)當考慮該質(zhì)量保證是否為法定要求、質(zhì)址保證期限以及企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)等因素。客戶能夠選擇單獨購買質(zhì)量保證的，該質(zhì)量保證構(gòu)成單項履約義務(wù)。

(三)多方交易主要責(zé)任人或代理人的識別與處理

1.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當按照已收或應(yīng)收對價總額確認收入;否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當按照預(yù)期有權(quán)收取的傭金或手續(xù)費的金額確認收入，該金額應(yīng)當按照已收或應(yīng)收對價總額扣除應(yīng)支付給其他相關(guān)方的價款后的凈額，或者按照既定的傭金金額或比例等確定。

【提示】企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品前能夠控制該商品的情形包括：

(1)企業(yè)自該第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。

(2)企業(yè)能夠主導(dǎo)該第三方代表本企業(yè)向客戶提供服務(wù)。

(3)企業(yè)自該第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)時,企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式,而應(yīng)當綜合考慮所有相關(guān)事實和情況,這些事實和情況包括：①企業(yè)承擔(dān)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任;②企業(yè)在轉(zhuǎn)讓商品之前或之后承擔(dān)了該商品的存貨風(fēng)險;③企業(yè)有權(quán)自主決定所交易商品的價格;④其他相關(guān)事實和情況。

2.委托代銷業(yè)務(wù)的處理

(1)視同買斷方式。視同買斷方式委托代銷商品，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下,委托方在交付商品后,根據(jù)收入確認條件判斷何時確認收入。

①如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)。

【收入確認規(guī)定】在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應(yīng)確認相關(guān)銷售商品收入。受托方實際銷售，符合銷售商品收入確認條件時確認收入。

②如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償。

【收入確認規(guī)定】委托方在交付商品時不確認收入，受托方也不作購進商品處理;受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單;委托方收到代銷清單時,再確認本企業(yè)的銷售收入。

(2)收取手續(xù)費方式。

收取手續(xù)費方式委托代銷商品是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。

【收入確認規(guī)定】在這種代銷方式下，委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并收到受托方開具的代銷清單時，確認收入。受托方確認手續(xù)費收入。

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（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義）

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