無論有多困難，都堅(jiān)強(qiáng)地抬頭挺胸。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來看看今天稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》的考點(diǎn)內(nèi)容吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

產(chǎn)品成本

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會計(jì)》第十六章 收入、費(fèi)用、利潤和產(chǎn)品成本

【知識點(diǎn)】產(chǎn)品成本

產(chǎn)品成本

【考點(diǎn)1】產(chǎn)品成本概念

產(chǎn)品成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、職工薪酬等，以及不能直接計(jì)入而按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入的各種間接費(fèi)用。即產(chǎn)品成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

【提示】企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)管活動中所發(fā)生的耗費(fèi)，能夠歸屬于使產(chǎn)品達(dá)到目前場所和狀態(tài)的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本，否則應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。

【考點(diǎn)2】產(chǎn)品成本核算對象和成本項(xiàng)目

(一)產(chǎn)品成本核算對象

1.產(chǎn)品成本核算對象，是指歸集和分配生產(chǎn)成本的具體對象，即生產(chǎn)成本的承擔(dān)者。不同行業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品成本時確定的成本核算對象不盡相同，同一行業(yè)計(jì)算產(chǎn)品成本時所確定的成本核算對象也不一定相同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，確定成本核算對象,歸集成本費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

2.制造企業(yè)一般按照產(chǎn)品品種、批次訂單或生產(chǎn)步驟等確定產(chǎn)品成本核算對象。

(1)大量大批單步驟生產(chǎn)產(chǎn)品或管理上不要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的，一般按照產(chǎn)品品種確定成本核算對象，即品種法。

(2)小批單件生產(chǎn)產(chǎn)品的，一般按照每批或每件產(chǎn)品確定成本核算對象，即分批法。

(3)多步驟連續(xù)加工產(chǎn)品且管理上要求提供有關(guān)生產(chǎn)步驟成本信息的，一般按照每種(批)產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟確定成本核算對象，即分步法。

【提示】產(chǎn)品規(guī)格繁多的，可以將產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、耗用原材料和工藝過程基本相同的產(chǎn)品，適當(dāng)合并作為成本核算對象。

(二)產(chǎn)品成本核算項(xiàng)目

1.為了正確進(jìn)行產(chǎn)品成本核算，企業(yè)必須在每一成本核算對象下劃分具體的成本核算項(xiàng)目，明確成本核算的范圍。

2.不同行業(yè)在計(jì)算產(chǎn)品成本時，設(shè)置的成本項(xiàng)目不盡相同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求,按照成本的經(jīng)濟(jì)用途和生產(chǎn)要素內(nèi)容相結(jié)合的原則或者成本性態(tài)等設(shè)置成本項(xiàng)目。

3.制造企業(yè)一般設(shè)置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。

(1)直接材料，是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。

(2)燃料和動力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動力。

(3)直接人工,是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。

(4)制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)發(fā)生的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失、正常廢品范圍內(nèi)的廢品損失等。

【提示】如果企業(yè)不設(shè)置“燃料及動力”成本項(xiàng)目，則外購的動力計(jì)入直接材料項(xiàng)目中。

【考點(diǎn)3】制造企業(yè)產(chǎn)品成本核算的一般程序

成本核算的一般程序，是指對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，按照成本核算的要求，逐步進(jìn)行歸集和分配,最后計(jì)算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本的基本過程。根據(jù)產(chǎn)品成本核算的要求，將產(chǎn)品成本核算的一般程序歸納如下：

1.歸集和分配要素費(fèi)用

根據(jù)成本核算的要求，對制造企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)要素費(fèi)用進(jìn)行嚴(yán)格審核和控制，并按照國家有關(guān)規(guī)定劃清哪些耗費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用，哪些耗費(fèi)不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用;對應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的耗費(fèi)，劃清應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本還是期間費(fèi)用;對應(yīng)當(dāng)計(jì)入產(chǎn)品成本的耗費(fèi),劃清應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)成本,輔助生產(chǎn)成本,還是制造費(fèi)用;對計(jì)入基本生產(chǎn)成本的耗費(fèi)，進(jìn)一步劃清是否應(yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品成本，從而準(zhǔn)確地分配各項(xiàng)要素費(fèi)用，防止企業(yè)亂攤成本。

2.歸集和分配輔助生產(chǎn)成本

要素費(fèi)用歸集和分配以后,對于歸集在“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”科目借方的輔助生產(chǎn)車間所發(fā)生的各項(xiàng)成本,應(yīng)按一定的方法在各受益對象之間進(jìn)行分配。

3.歸集和分配制造費(fèi)用

要素費(fèi)用和輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配以后，對于歸集在“制造費(fèi)用”科目借方的基本生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本。

4.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本

通過上述步驟后，對于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本(月初在產(chǎn)品成本與本月生產(chǎn)成本之和)在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。然后將完工產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目。

【考點(diǎn)4】制造企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

【基本關(guān)系式】

月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用=本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本

(一)在產(chǎn)品數(shù)量的核算

在產(chǎn)品數(shù)量的核算，同其他材料物資的核算一樣,應(yīng)同時具備賬面核算資料和實(shí)際盤點(diǎn)資料。一方面要做好在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算工作;另一方面又要做好在產(chǎn)品的定期清查工作。

1.在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算，在車間內(nèi)應(yīng)按產(chǎn)品的品種和在產(chǎn)品的品名(如零部件的品名)設(shè)置“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”(實(shí)際工作中也稱“在產(chǎn)品臺賬”)，根據(jù)領(lǐng)料憑證、在產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移憑證，以及產(chǎn)品交庫憑證，隨時登記在產(chǎn)品的收發(fā)數(shù)量。

2.為了核實(shí)在產(chǎn)品的數(shù)量，必須做好在產(chǎn)品的清查工作。清查的結(jié)果應(yīng)編制“在產(chǎn)品盤點(diǎn)表”，并與在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬相核對，如果賬實(shí)不符，應(yīng)查明盈虧原因并及時處理。

3.在產(chǎn)品清查的賬務(wù)處理

(1)在產(chǎn)品盤盈

①批準(zhǔn)前

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

②批準(zhǔn)后

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：管理費(fèi)用

(2)在產(chǎn)品盤虧、毀損、非正常損失

①批準(zhǔn)前

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

【提示】由于管理不善等原因造成在產(chǎn)品盤虧、毀損，需要作增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理;因自然災(zāi)害等原因造成的，不需要作增值稅“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。

②批準(zhǔn)后

借：管理費(fèi)用(準(zhǔn)予核銷計(jì)入產(chǎn)品成本的損失)

其他應(yīng)收款(應(yīng)由過失人賠償?shù)?

營業(yè)外支出(自然災(zāi)害等原因造成的)

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

(二)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

1.不計(jì)算在產(chǎn)品成本(即在產(chǎn)品成本為零)。這種方法是本月發(fā)生的產(chǎn)品費(fèi)用,全部由其完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。一般在各月末的在產(chǎn)品數(shù)量很小，在產(chǎn)品成本計(jì)算與否對完工產(chǎn)品成本影響不大時，為簡化核算工作，可以不計(jì)算在產(chǎn)品成本。

2.在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算。這種方法一般是在各月末在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定、相差不多的情況下應(yīng)用。

3.在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算。這種方法是在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。當(dāng)原材料費(fèi)用在生產(chǎn)成本中占的比重大，而且原材料是在生產(chǎn)開始時一次就全部投入時，為了簡化核算工作，可以采用這種方法,月末在產(chǎn)品可以只計(jì)算原材料費(fèi)用，其他費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。

4.按約當(dāng)產(chǎn)量比例計(jì)算。將實(shí)際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量按其完工程度折合為大約相當(dāng)?shù)耐旯ぎa(chǎn)品產(chǎn)量，稱為在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量,然后按照在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量和完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例分配生產(chǎn)費(fèi)用。這種分配方法稱為約當(dāng)產(chǎn)量比例法。它適用于在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變動也較大,同時產(chǎn)品成本中各項(xiàng)費(fèi)用的比重又相差不多的企業(yè)。

計(jì)算公式如下：

在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=在產(chǎn)品數(shù)量×完工百分比

某項(xiàng)費(fèi)用分配率=某項(xiàng)費(fèi)用總額÷(完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量)

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=完工產(chǎn)品產(chǎn)量×費(fèi)用分配率

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用=在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量×費(fèi)用分配率

【提示1】如果原材料是生產(chǎn)開工時一次投入，在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)負(fù)擔(dān)全部原材料費(fèi)用，即按在產(chǎn)品實(shí)際數(shù)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例直接分配材料費(fèi)用;如果原材料是分次投入，則在產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用負(fù)擔(dān)額應(yīng)按完工程度確定，此時，在產(chǎn)品應(yīng)按完工程度折合為約當(dāng)產(chǎn)量與完工產(chǎn)品產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配。對于加工費(fèi)用的分配，應(yīng)按上述公式計(jì)算分配。

【提示2】采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，確定期末在產(chǎn)品的完工程度是重要的一環(huán)，一般是根據(jù)月末在產(chǎn)品的數(shù)量，用技術(shù)測定或其他方法來計(jì)算在產(chǎn)品的完工程度。如果企業(yè)具備較健全的產(chǎn)品工時定額資料，也可以按每道工序累計(jì)單位工時定額計(jì)算該工序的在產(chǎn)品完工程度，計(jì)算公式為：

產(chǎn)品完工率=(前工序累計(jì)工時定額+本工序工時定額×50%)÷(單位產(chǎn)品工時定額×100%)

根據(jù)各工序在產(chǎn)品完工程度和各工序在產(chǎn)品數(shù)量，就可以計(jì)算出各工序在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量，各工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的合計(jì)數(shù)即為某產(chǎn)品月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量。

5.定額比例法。在各月在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的情況下，如果各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定,完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本可以按照定額消耗量或定額費(fèi)用的比例進(jìn)行分配，這種方法稱為定額比例法。計(jì)算公式如下：

定額比例(費(fèi)用分配率)=(月初在產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用+本月實(shí)際費(fèi)用)÷{[完工產(chǎn)品定額消耗量(定額費(fèi)用)]+[月末在產(chǎn)品定額消耗量(定額費(fèi)用)]}

完工產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用=完工產(chǎn)品定額消耗量(定額費(fèi)用)×費(fèi)用分配率

月末在產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用=月末在產(chǎn)品定額消耗量(定額費(fèi)用)×費(fèi)用分配率

【提示】采用該法分配時,直接材料一般按定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配,加工費(fèi)用一般按定額工時比例分配。

6.在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算。根據(jù)月末實(shí)際結(jié)存的在產(chǎn)品數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用的單位定額,計(jì)算出月末在產(chǎn)品定額成本。再將月初在產(chǎn)品費(fèi)用加上本月生產(chǎn)費(fèi)用,減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本，即為完工產(chǎn)品成本。這種方法適合在各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大、各項(xiàng)消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定的情況下采用。計(jì)算公式如下：

月末在產(chǎn)品直接材料定額成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×單位在產(chǎn)品材料消耗定額×材料計(jì)劃單價

月末在產(chǎn)品直接人工定額成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×單位在產(chǎn)品工時定額×單位定額工時的人工費(fèi)用

月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本=月末在產(chǎn)品數(shù)量×單位在產(chǎn)品工時定額×單位定額工時的費(fèi)用

月末在產(chǎn)品定額成本=月末在產(chǎn)品直接材料定額成本+月末在產(chǎn)品直接人工定額成本+月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用定額成本

完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-月末在產(chǎn)品定額成本

【考點(diǎn)5】制造企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法

(一)成本計(jì)算對象的確定

成本計(jì)算對象應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求來確定。企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)不同，管理要求也不同，有的要求計(jì)算各種產(chǎn)品的成本，有的要求計(jì)算不同批別產(chǎn)品的成本，有的還要求計(jì)算各生產(chǎn)步驟的成本。

生產(chǎn)特點(diǎn)和成本管理要求決定了三種不同的成本計(jì)算對象，即產(chǎn)品品種、產(chǎn)品生產(chǎn)批別和產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。

(二)成本計(jì)算的主要方法

1.品種法

品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對象計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法，既不要求按產(chǎn)品批別計(jì)算成本，也不要求按生產(chǎn)步驟計(jì)算成本。它適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)，例如發(fā)電、采掘等生產(chǎn)，或者管理上不要求分步計(jì)算產(chǎn)品成本的大量大批多步驟生產(chǎn)。

2.分批法

分批法是按產(chǎn)品批別(或訂單)計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。適用于單件小批單步驟生產(chǎn)和管理上不要求分步計(jì)算成本的多步驟生產(chǎn)，例如精密儀器和船舶制造、服裝加工等生產(chǎn)。

3.分步法

(1)分步法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。它適用于大量大批多步驟生產(chǎn)，而且管理上要求分步計(jì)算產(chǎn)品成本的工業(yè)企業(yè)。如紡織、冶金、造紙及機(jī)械制造等生產(chǎn)。

(2)分步法按其是否計(jì)算半成品成本又可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。

①逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按產(chǎn)品加工步驟的先后順序,逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，直至最后計(jì)算出產(chǎn)品成本的一種方法。它適用于各步驟半成品有獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)意義，管理上要求核算半成品成本的企業(yè)。

②平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法

平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是指不計(jì)算各步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)出的費(fèi)用和應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額，將各步驟成本計(jì)算單中產(chǎn)成品應(yīng)負(fù)擔(dān)的份額平行匯總來計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。

【提示】企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，確定適合本企業(yè)的成本核算對象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法。成本核算對象、成本項(xiàng)目以及成本計(jì)算方法一經(jīng)確定,不得隨意變更，如需變更，應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會,或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并在會計(jì)報表附注中予以說明。

做個內(nèi)心向陽的人。不憂傷，不心急。堅(jiān)強(qiáng)、向上，心向陽光。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會計(jì)》授課講義）

（本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）