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【內(nèi)容導(dǎo)航】

所得稅會(huì)計(jì)概述，資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(1)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十七章 所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】所得稅會(huì)計(jì)概述，資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(1)

所得稅會(huì)計(jì)概述，資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(1)

第一節(jié)　所得稅會(huì)計(jì)概述

【考點(diǎn)】所得稅會(huì)計(jì)概述

(一)所得稅會(huì)計(jì)的研究對(duì)象

利潤(rùn)表中的“所得稅費(fèi)用”。

【提示1】?jī)衾麧?rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用

【提示2】所得稅費(fèi)用≠應(yīng)交所得稅

(1)所得稅費(fèi)用是會(huì)計(jì)口徑的所得稅費(fèi)用。

(2)應(yīng)交所得稅是稅法口徑的所得稅費(fèi)用。

(二)所得稅會(huì)計(jì)處理方法(資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法)

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

1.核心關(guān)系式

所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅費(fèi)用+遞延所得稅費(fèi)用

2.應(yīng)用要求

(1)當(dāng)期所得稅費(fèi)用(當(dāng)期應(yīng)交所得稅)

(2)遞延所得稅費(fèi)用是暫時(shí)性差異所形成的所得稅費(fèi)用。

利潤(rùn)表：所得稅費(fèi)用(遞延所得稅費(fèi)用)。

資產(chǎn)負(fù)債表：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

【提示】資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法較為完全地體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀，在所得稅的會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債的界定。

3.所得稅會(huì)計(jì)的一般程序

企業(yè)除了在發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)時(shí)，如企業(yè)合并，在確認(rèn)因交易或事項(xiàng)取得的資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響外，一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。企業(yè)進(jìn)行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序：

(1)按照相關(guān)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。

(2)按照相關(guān)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以相關(guān)的稅收法律法規(guī)為基礎(chǔ),確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。

(3)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的,分析其產(chǎn)生的原因與性質(zhì)，除《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異并乘以企業(yè)所得稅稅率，從而確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比較，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的其中組成部分—遞延所得稅。

(4)按照相關(guān)的稅收法律、法規(guī)的規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅,作為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用的其中組成部分—當(dāng)期所得稅。

(5)確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和(或之差)，即是利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

第二節(jié)　資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

【考點(diǎn)1】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)按照稅收法律、法規(guī)規(guī)定可以稅前扣除的金額。用公式表示如下：

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可稅前扣除的金額

(一)應(yīng)收款項(xiàng)

賬面價(jià)值=賬面余額-壞賬準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面余額

(二)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

賬面價(jià)值=資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本

2.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

賬面價(jià)值=資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本

微笑面對(duì)生活，因?yàn)樯畈皇菫榱藙e人而活，而是為了自己。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）