不管再困難都要微笑面對，相信一切都會好起來。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來看看今天稅務(wù)師《財務(wù)與會計》的考點內(nèi)容吧！

相關(guān)推薦：提前準備！2021年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》預(yù)習(xí)考點匯總

【內(nèi)容導(dǎo)航】

所得稅會計概述，資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異(1)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十七章 所得稅

【知識點】所得稅會計概述，資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異(1)

所得稅會計概述，資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異(1)

第一節(jié)　所得稅會計概述

【考點】所得稅會計概述

(一)所得稅會計的研究對象

利潤表中的“所得稅費用”。

【提示1】凈利潤=利潤總額-所得稅費用

【提示2】所得稅費用≠應(yīng)交所得稅

(1)所得稅費用是會計口徑的所得稅費用。

(2)應(yīng)交所得稅是稅法口徑的所得稅費用。

(二)所得稅會計處理方法(資產(chǎn)負債表債務(wù)法)

資產(chǎn)負債表債務(wù)法要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照《企業(yè)會計準則》規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時差異，確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費用。

1.核心關(guān)系式

所得稅費用=當(dāng)期所得稅費用+遞延所得稅費用

2.應(yīng)用要求

(1)當(dāng)期所得稅費用(當(dāng)期應(yīng)交所得稅)

(2)遞延所得稅費用是暫時性差異所形成的所得稅費用。

利潤表：所得稅費用(遞延所得稅費用)。

資產(chǎn)負債表：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

【提示】資產(chǎn)負債表債務(wù)法的理論基礎(chǔ)

資產(chǎn)負債表債務(wù)法較為完全地體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀，在所得稅的會計核算方面貫徹了資產(chǎn)、負債的界定。

3.所得稅會計的一般程序

企業(yè)除了在發(fā)生特殊交易或事項時，如企業(yè)合并，在確認因交易或事項取得的資產(chǎn)、負債時即應(yīng)確認相關(guān)的所得稅影響外，一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負債表日進行所得稅的核算。企業(yè)進行所得稅核算一般應(yīng)遵循以下程序：

(1)按照相關(guān)《企業(yè)會計準則》規(guī)定確定資產(chǎn)負債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債以外的其他資產(chǎn)和負債項目的賬面價值。

(2)按照相關(guān)《企業(yè)會計準則》中對于資產(chǎn)和負債計稅基礎(chǔ)的確定方法，以相關(guān)的稅收法律法規(guī)為基礎(chǔ),確定資產(chǎn)負債表中有關(guān)資產(chǎn)、負債項目的計稅基礎(chǔ)。

(3)比較資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的,分析其產(chǎn)生的原因與性質(zhì)，除《企業(yè)會計準則》規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異并乘以企業(yè)所得稅稅率，從而確定資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額相比較，確定當(dāng)期應(yīng)予進一步確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費用的其中組成部分—遞延所得稅。

(4)按照相關(guān)的稅收法律、法規(guī)的規(guī)定計算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結(jié)果確認為當(dāng)期應(yīng)交所得稅,作為利潤表中應(yīng)予確認的所得稅費用的其中組成部分—當(dāng)期所得稅。

(5)確定利潤表中的所得稅費用。利潤表中的所得稅費用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個組成部分，企業(yè)在計算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和(或之差)，即是利潤表中的所得稅費用。

第二節(jié)　資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異

【考點1】資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定計算應(yīng)納稅所得額時可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某項資產(chǎn)在未來期間計稅時按照稅收法律、法規(guī)規(guī)定可以稅前扣除的金額。用公式表示如下：

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)未來期間計稅時可稅前扣除的金額

(一)應(yīng)收款項

賬面價值=賬面余額-壞賬準備

計稅基礎(chǔ)=賬面余額

(二)以公允價值計量的金融資產(chǎn)

1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

賬面價值=資產(chǎn)負債表日的公允價值

計稅基礎(chǔ)=取得成本

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)

賬面價值=資產(chǎn)負債表日的公允價值

計稅基礎(chǔ)=取得成本

微笑面對生活，因為生活不是為了別人而活，而是為了自己。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）