人生路上，可能春風(fēng)得意，也可能坎坷不平，無(wú)論如何，我們都要一直走下去。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，一起來(lái)看看今天稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》的考點(diǎn)內(nèi)容吧！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(2)

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十七章 所得稅

【知識(shí)點(diǎn)】資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(2)

資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異(2)

第二節(jié)　資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異

【考點(diǎn)1】資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

(三)固定資產(chǎn)

賬面價(jià)值=取得成本-會(huì)計(jì)規(guī)定累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本-稅法規(guī)定累計(jì)折舊

(四)無(wú)形資產(chǎn)

1.內(nèi)部研究開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)(假設(shè)尚未開始攤銷)

賬面價(jià)值=開發(fā)階段符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的資本化支出

計(jì)稅基礎(chǔ)=無(wú)形資產(chǎn)取得成本×175%

【提示】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，自2018年至2020年12月31日，企業(yè)為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的75%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%攤銷。

2.其他方式取得的無(wú)形資產(chǎn)

(1)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)

賬面價(jià)值=取得成本-會(huì)計(jì)規(guī)定累計(jì)攤銷-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本-稅法規(guī)定的累計(jì)攤銷

(2)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

賬面價(jià)值=取得成本-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本-稅法規(guī)定的累計(jì)攤銷

(五)投資性房地產(chǎn)

1.成本模式后續(xù)計(jì)量

賬面價(jià)值=取得成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊或攤銷-投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本-稅法累計(jì)折舊或攤銷

2.公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量

賬面價(jià)值=資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值

計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本-稅法累計(jì)折舊或攤銷

(六)長(zhǎng)期股權(quán)投資

賬面價(jià)值=賬面余額-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本

(七)存貨

賬面價(jià)值=賬面余額-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本

【考點(diǎn)2】負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅收法律、法規(guī)規(guī)定可予抵扣的金額。即：

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)期間按照稅收法律、法規(guī)規(guī)定可予稅前扣除的金額

(一)企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

1.若稅法規(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除

預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=0

2.若稅法規(guī)定，與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的支出在實(shí)際發(fā)生時(shí)不允許稅前扣除

預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值

(二)合同負(fù)債

1.會(huì)計(jì)與稅法確認(rèn)收入一致

計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

2.會(huì)計(jì)確認(rèn)收入遲于稅法

計(jì)稅基礎(chǔ)=0，產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

(三)應(yīng)付職工薪酬

一般情況下，賬面價(jià)值=計(jì)稅基礎(chǔ)。

(四)其他負(fù)債

企業(yè)的其他負(fù)債項(xiàng)目，如應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)為費(fèi)用，同時(shí)作為負(fù)債反映。但稅收法律、法規(guī)規(guī)定,罰款和滯納金不能稅前扣除，即該部分費(fèi)用無(wú)論是在發(fā)生當(dāng)期還是在以后期間均不允許稅前扣除,其計(jì)稅基礎(chǔ)為賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額之間的差額，即計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。

【考點(diǎn)3】特殊交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

由于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅收法律、法規(guī)對(duì)企業(yè)合并的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同,處理原則不同，在某些情況下,會(huì)造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。具體分析如下表所示。

【考點(diǎn)4】暫時(shí)性差異

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。

根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的影響,可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

(一)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情形：

1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

(二)可抵扣暫時(shí)性差異

可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來(lái)收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情形：

1.資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

2.負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。

【提示1】按照稅收法律、法規(guī)規(guī)定允許用以后年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)的可彌補(bǔ)虧損及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。

【提示2】企業(yè)發(fā)生的超過(guò)稅法規(guī)定限額的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。

【提示3】企業(yè)發(fā)生的超過(guò)稅法規(guī)定限額的職工教育經(jīng)費(fèi)，超過(guò)部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。

笑對(duì)人生，無(wú)論結(jié)局是喜是悲，勇敢的面對(duì)，天地之間還有屬于的另一片藍(lán)天。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過(guò)稅務(wù)師考試！快一起努力學(xué)習(xí)吧！

（注：以上內(nèi)容選自李運(yùn)河老師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》授課講義）

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）