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遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認(rèn)_2021年《財務(wù)與會計》預(yù)習(xí)考點

來源:東奧會計在線責(zé)編:cyw2021-05-11 10:18:18

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認(rèn)

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《財務(wù)與會計第十七章 所得稅

【知識點】遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認(rèn)

遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的確認(rèn)

【考點1】遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計量

(一)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

1.確認(rèn)的一般原則

(1)遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)生于可抵扣暫時性差異。資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時,應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

(2)有關(guān)交易或事項發(fā)生時,對稅前會計利潤或是應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響的,所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)作為利潤表中所得稅費用的調(diào)整;有關(guān)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生于直接計入所有者權(quán)益的交易或事項的,確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)計入所有者權(quán)益;企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異,其所得稅影響應(yīng)相應(yīng)調(diào)整合并中確認(rèn)的商譽或是應(yīng)計入合并當(dāng)期損益的金額。

【提示1】在可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間內(nèi),企業(yè)無法產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異的影響,使得與可抵扣暫時性差異相關(guān)的經(jīng)濟利益無法實現(xiàn)的,則不應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);企業(yè)有明確的證據(jù)表明其于可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額,進而利用可抵扣暫時性差異的,則應(yīng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

【提示2】對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時性差異,同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn):一是暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回;二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額。

【提示3】對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可彌補虧損和稅款抵減,應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。在預(yù)計可利用可彌補虧損或稅款抵減的未來期間內(nèi)很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額時,應(yīng)當(dāng)以很可能取得的應(yīng)納稅所得額為限,確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn),同時減少確認(rèn)當(dāng)期的所得稅費用。

2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下,企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并,并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計量

1.確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。

2.企業(yè)在確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)以后,資產(chǎn)負債表日,應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復(fù)核。

如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益時,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。減記的遞延所得稅資產(chǎn),除原確認(rèn)時計入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn),其減記金額也應(yīng)計入所有者權(quán)益外,其他的情況應(yīng)增加所得稅費用。

3.因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異而減記遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的,以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異,使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。

【考點2】遞延所得稅負債的確認(rèn)和計量

(一)遞延所得稅負債的確認(rèn)

遞延所得稅負債產(chǎn)生于應(yīng)納稅暫時性差異。因應(yīng)納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加企業(yè)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅,導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出,在其發(fā)生當(dāng)期,構(gòu)成企業(yè)應(yīng)支付稅金的義務(wù),應(yīng)作為負債確認(rèn)并遵循以下原則:

1.除《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負債的情況以外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負債。除與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債相關(guān)的以外,在確認(rèn)遞延所得稅負債的同時,應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。

2.不確認(rèn)遞延所得稅負債的特殊情況

有些情況下,雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異,但出于各方面考慮,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負債,主要包括以下三種情況:

(1)商譽的初始確認(rèn)。非同一控制下的企業(yè)合并中,企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為商譽。因會計與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同,會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并,但若稅收法律、法規(guī)規(guī)定計稅時作為特殊性稅務(wù)處理的合并情形下,商譽的計稅基礎(chǔ)為零,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異。對于商譽的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的該應(yīng)納稅暫時性差異,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負債。

(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同,形成應(yīng)納稅暫時性差異的,交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負債。

(3)與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異,一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負債,但同時滿足以下兩個條件的除外:一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

【提示】對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響,應(yīng)考慮該項投資的持有意圖:

(1)如果企業(yè)擬長期持有該項投資,則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預(yù)計未來期間不會轉(zhuǎn)回,對未來期間沒有所得稅影響;因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時性差異,如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅,也不存在對未來期間的所得稅影響;因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他權(quán)益的變動而產(chǎn)生的暫時性差異,在長期持有的情況下預(yù)計未來期間也不會轉(zhuǎn)回,因此在這種情況下,對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異,一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

(2)如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下,按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定,企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時,投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下,因長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

(二)遞延所得稅負債的計量

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號—所得稅》規(guī)定,資產(chǎn)負債表日,對于遞延所得稅負債,應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用稅法規(guī)定,按照預(yù)期清償該負債期間的適用稅率計量,即遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計量。無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何,相關(guān)的遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。

【提示】無論是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負債的計量,均應(yīng)考慮資產(chǎn)負債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負債方式的所得稅影響,在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時,應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。

【考點3】特殊交易或事項中所涉及遞延所得稅的確認(rèn)

(—)與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的所得稅

與當(dāng)期及以前期間直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。直接計入所有者權(quán)益的交易或事項有:

1.會計政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益;

2.以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值的變動計入所有者權(quán)益;

3.同時包含負債及權(quán)益成分的金融工具在初始確認(rèn)時計入所有者權(quán)益等。

(二)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅

在企業(yè)合并中,購買方取得的可抵扣暫時性差異,如購買日取得的被購買方在以前期間發(fā)生的未彌補虧損等可抵扣暫時性差異,按照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定可以用于抵減以后年度應(yīng)納稅所得額,但在購買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的而不應(yīng)予以確認(rèn)。

購買日后12個月內(nèi),如果取得新的或進一步的信息表明相關(guān)情況在購買日已經(jīng)存在,預(yù)期被購買方在購買日可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),同時減少商譽,商譽不足沖減的,差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。除上述情況以外,確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

(三)與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅

與股份支付相關(guān)的支出在按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定確認(rèn)為成本費用時,其相關(guān)的所得稅影響應(yīng)區(qū)別于稅收法律、法規(guī)的規(guī)定進行處理:如果稅收法律、法規(guī)規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除,則不形成暫時性差異;

如果稅收法律、法規(guī)規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除,在按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定確認(rèn)成本費用的期間,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計期末取得的信息估計可稅前扣除的金額計算確定其計稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時性差異,符合確認(rèn)條件的情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。其中預(yù)計未來期間可稅前扣除的金額超過《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定確認(rèn)的與股份支付相關(guān)的成本費用,超過部分的所得稅影響應(yīng)直接計入所有者權(quán)益。

【考點4】適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響

1.因適用稅收法律、法規(guī)的變化,導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計量。

2.除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債,相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計入所有者權(quán)益以外,其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為變化當(dāng)期的所得稅費用(或收益)。

始終循著自己的腳步,慢一點也無妨,一直往前走,你總能抵達想去的地方。希望備考稅務(wù)師考試的小伙伴們都能夠順利通過稅務(wù)師考試!快一起努力學(xué)習(xí)吧!

(注:以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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