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【內(nèi)容導(dǎo)航】

企業(yè)破產(chǎn)清算會計

【所屬章節(jié)】

第七章　財務(wù)會計概論

【知識點】企業(yè)破產(chǎn)清算會計

企業(yè)破產(chǎn)清算會計

【考點1】企業(yè)破產(chǎn)清算概述

(一)破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)

破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)是指人民法院依照《破產(chǎn)法》的規(guī)定,宣告?zhèn)鶆?wù)人破產(chǎn)后，由破產(chǎn)管理人對破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)、負債進行清理、登記，并通過資產(chǎn)處置、債務(wù)清償、清繳稅款、分配破產(chǎn)財產(chǎn),了結(jié)其債權(quán)債務(wù)關(guān)系，最終由人民法院裁定破產(chǎn)終結(jié)，向破產(chǎn)企業(yè)的原登記機關(guān)申請注銷原注冊登記，終結(jié)其民事行為能力的法律活動。

(二)破產(chǎn)清算的適用范圍

財政部于2016年12月20日制定印發(fā)了《企業(yè)破產(chǎn)清算有關(guān)會計處理規(guī)定》(財會〔2016〕23號)，并規(guī)定自發(fā)布之日起開始實施。該規(guī)定適用于經(jīng)法院宣告破產(chǎn)處于破產(chǎn)清算期間的企業(yè)法人,即破產(chǎn)企業(yè)。

【提示】在該規(guī)定施行之后經(jīng)法院宣告破產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照該規(guī)定進行會計處理。換言之,在該規(guī)定施行之前已經(jīng)法院宣告破產(chǎn)的企業(yè)仍應(yīng)按此前的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

【考點2】企業(yè)破產(chǎn)清算的編制基礎(chǔ)和計量屬性

(一)企業(yè)破產(chǎn)清算的編制基礎(chǔ)

破產(chǎn)企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告以非持續(xù)經(jīng)營為前提。

(二)企業(yè)破產(chǎn)清算的計量屬性

1.破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn)的計量屬性

破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值計量。

【提示】破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值，是指在破產(chǎn)清算的特定環(huán)境下和規(guī)定時限內(nèi)，最可能的變現(xiàn)價值扣除相關(guān)的處置稅費后的凈額。最可能的變現(xiàn)價值應(yīng)當(dāng)為公開拍賣的變現(xiàn)價值，但是債權(quán)人會議另有決議或國家規(guī)定不能拍賣或限制轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)除外;債權(quán)人會議另有決議的，最可能的變現(xiàn)價值應(yīng)當(dāng)為其決議的處置方式下的變現(xiàn)價值;按照國家規(guī)定不能拍賣或限制轉(zhuǎn)讓的，應(yīng)當(dāng)將按照國家規(guī)定的方式處理后的所得作為變現(xiàn)價值。

2.破產(chǎn)清算期間的負債的計量屬性

破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的負債應(yīng)當(dāng)以破產(chǎn)債務(wù)清償價值計量。

【提示】破產(chǎn)債務(wù)清償價值，是指在不考慮破產(chǎn)企業(yè)的實際清償能力和折現(xiàn)等因素的情況下,破產(chǎn)企業(yè)按照相關(guān)法律規(guī)定或合同約定應(yīng)當(dāng)償付的金額。

3.企業(yè)破產(chǎn)清算的科目設(shè)置及核算內(nèi)容

破產(chǎn)企業(yè)的會計檔案等財務(wù)資料經(jīng)法院裁定由破產(chǎn)管理人接管的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)被法院宣告破產(chǎn)后，比照原有資產(chǎn)、負債類會計科目，根據(jù)實際情況設(shè)置相關(guān)科目，并增設(shè)相關(guān)負債類、清算凈值類和清算損益類等會計科目。破產(chǎn)企業(yè)還可以根據(jù)實際需要，在一級科目下自行設(shè)置明細科目。

(1)負債類科目設(shè)置

①“應(yīng)付破產(chǎn)費用”科目

核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的《破產(chǎn)法》規(guī)定的各類破產(chǎn)費用。

②“應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)”科目

核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的《破產(chǎn)法》規(guī)定的各類共益?zhèn)鶆?wù)。

(2)清算凈值類科目設(shè)置

“清算凈值”科目

核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)報表日結(jié)轉(zhuǎn)的清算凈損益科目余額。破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)與負債的差額，也在此科目核算。

(3)清算損益類科目設(shè)置

①“資產(chǎn)處置凈損益”科目

核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間處置破產(chǎn)資產(chǎn)產(chǎn)生的、扣除相關(guān)處置費用后的凈損益。

②“債務(wù)清償凈損益”科目

核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間清償債務(wù)產(chǎn)生的凈損益。

③“破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益”科目

核算破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間按照破產(chǎn)資 產(chǎn)清算凈值調(diào)整資產(chǎn)賬面價值，以及按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值調(diào)整負債賬面價值產(chǎn)生的凈損益。

④“其他收益”科目

核算除資產(chǎn)處置、債務(wù)清償以外，在破產(chǎn)清算期間發(fā)生的其他收益。

⑤“破產(chǎn)費用”科目

核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的《破產(chǎn)法》規(guī)定的各項破產(chǎn)費用，主要包括破產(chǎn)案件的訴訟費用，管理、變價和分配債務(wù)人資產(chǎn)的費用，管理人執(zhí)行職務(wù)的費用、報酬和聘用工作人員的費用。本科目應(yīng)按發(fā)生的費用項目設(shè)置明細賬。

⑥“共益?zhèn)鶆?wù)支出”科目

核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的《破產(chǎn)法》規(guī)定的共益?zhèn)鶆?wù)相關(guān)的各項支出。

⑦“其他費用”科目

核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的除破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)支出之外的各項其他費用。

⑧“所得稅費用”科目

核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間發(fā)生的企業(yè)所得稅費用。

⑨“清算凈損益”科目

核算破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)清算期間結(jié)轉(zhuǎn)的上述各類清算損益科目余額。

【提示】破產(chǎn)企業(yè)可根據(jù)具體情況增設(shè)、減少或合并某些會計科目。

【考點3】企業(yè)破產(chǎn)清算的確認(rèn)、計量和記錄

(一)企業(yè)破產(chǎn)清算資產(chǎn)的確認(rèn)和計量

1.破產(chǎn)企業(yè)被法院宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值對破產(chǎn)宣告日的資產(chǎn)進行初始確認(rèn)計量;按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值對破產(chǎn)宣告日的負債進行初始確認(rèn)計量;相關(guān)差額直接計入清算凈值。

2.破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值進行后續(xù)計量,負債按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值進行后續(xù)計量。破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)報表日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值和破產(chǎn)債務(wù)清償價值，對資產(chǎn)和負債的賬面價值分別進行調(diào)整，差額計入清算損益。

3.破產(chǎn)清算期間發(fā)生資產(chǎn)處置的，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)被處置資產(chǎn)，并將處置所得金額與被處置資產(chǎn)的賬面價值的差額扣除直接相關(guān)的處置費用后，計入清算損益。

破產(chǎn)清算期間發(fā)生債務(wù)清償?shù)?破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照償付金額，終止確認(rèn)相應(yīng)部分的負債。在償付義務(wù)完全解除時，破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該負債的剩余賬面價值，同時確認(rèn)清算損益。

(二)破產(chǎn)清算期間稅費的會計核算

1.破產(chǎn)清算期間發(fā)生各項費用、取得各項收益應(yīng)當(dāng)直接計入清算損益。

2.在破產(chǎn)清算期間，破產(chǎn)企業(yè)按照稅法規(guī)定需繳納企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)計算所得稅費用，并將其計入清算損益。所得稅費用應(yīng)當(dāng)僅反映破產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅。

3.破產(chǎn)企業(yè)因盤盈、追回等方式在破產(chǎn)清算期間取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值進行初始確認(rèn)計量,初始確認(rèn)計量的賬面價值與取得該資產(chǎn)的成本之間存在差額的，該差額應(yīng)當(dāng)計入清算損益。

4.破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間新承擔(dān)的債務(wù),應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值進行初始確認(rèn)計量，并計入清算損益。

(三)具體的賬務(wù)處理

1.破產(chǎn)宣告日余額結(jié)轉(zhuǎn)

法院宣告企業(yè)破產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)破產(chǎn)企業(yè)移交的科目余額表，將部分會計科目的相關(guān)余額轉(zhuǎn)入以下新科目，并編制新的科目余額表。

(1)原“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”等科目中屬于《破產(chǎn)法》所規(guī)定的破產(chǎn)費用的余額,轉(zhuǎn)入“應(yīng)付破產(chǎn)費用”科目。

(2)原“應(yīng)付賬款”“其他應(yīng)付款”等科目中屬于《破產(chǎn)法》所規(guī)定的共益?zhèn)鶆?wù)的余額，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)”科目。

(3)原“商譽”“長期待攤費用”“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所得稅負債”“遞延收益”“股本”“資本公積”“盈余公積”“其他綜合收益”“未分配利潤”等科目的余額，轉(zhuǎn)入“清算凈值”科目。

2.破產(chǎn)宣告日余額調(diào)整

(1)關(guān)于各類資產(chǎn)。破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對擁有的各類資產(chǎn)(包括原賬面價值為零的已提足折舊的固定資產(chǎn)、已攤銷完畢的無形資產(chǎn)等)登記造冊，估計其破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值，按照其破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值對各資產(chǎn)科目余額進行調(diào)整，并相應(yīng)調(diào)整“清算凈值”科目。

(2)關(guān)于各類負債。破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)對各類負債進行核查,按照規(guī)定對各負債科目余額進行調(diào)整，并相應(yīng)調(diào)整“清算凈值”科目。

3.處置破產(chǎn)資產(chǎn)

(1)破產(chǎn)企業(yè)收回應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款項類債權(quán)、應(yīng)收款項類投資

借：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收回的款項)

資產(chǎn)處置凈損益(按其差額，或貸方)

貸：××資產(chǎn)科目(按照應(yīng)收款項類債權(quán)或應(yīng)收款項類投資的賬面價值)

(2)破產(chǎn)企業(yè)出售各類投資

借：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收到的款項)

資產(chǎn)處置凈損益(按其差額，或貸方)

貸：××資產(chǎn)科目(按照相關(guān)投資的賬面價值)

(3)破產(chǎn)企業(yè)出售存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)及在建工程等實物資產(chǎn)

借：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收到的款項)

資產(chǎn)處置凈損益(按差額，或貸方)

貸：××資產(chǎn)科目(按照實物資產(chǎn)的賬面價值)

應(yīng)交稅費(按應(yīng)當(dāng)繳納的稅費)

(4)破產(chǎn)企業(yè)出售無形資產(chǎn)

借：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收到的款項)

資產(chǎn)處置凈損益(按差額，或貸方)

貸：無形資產(chǎn)(按照無形資產(chǎn)的賬面價值)

應(yīng)交稅費(按應(yīng)當(dāng)繳納的稅費)

(5)破產(chǎn)企業(yè)的劃撥土地使用權(quán)被國家收回，國家給予一定補償?shù)模?/p>

借：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照收到的補償金額)

貸：其他收益

(6)破產(chǎn)企業(yè)處置破產(chǎn)資產(chǎn)發(fā)生的各類評估、變價、拍賣等費用

借：破產(chǎn)費用(按照發(fā)生的金額)

貸：現(xiàn)金(銀行存款、應(yīng)付破產(chǎn)費用等)

4.清償債務(wù)

(1)破產(chǎn)企業(yè)清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆?wù)

借：應(yīng)付破產(chǎn)費用(應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)等)(按照相關(guān)已確認(rèn)負債的賬面價值)

貸：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照實際支付的金額)

破產(chǎn)費用(共益?zhèn)鶆?wù)支出)(按差額，或借方)

(2)破產(chǎn)企業(yè)按照經(jīng)批準(zhǔn)的職工安置方案，支付的所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，應(yīng)當(dāng)劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用和其他社會保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的補償金

借：應(yīng)付職工薪酬等(按照相關(guān)賬面價值)

貸：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照實際支付的金額)

債務(wù)清償凈損益(按其差額，或借方)

(3)破產(chǎn)企業(yè)支付所欠稅款

借：應(yīng)交稅費等(按照相關(guān)賬面價值)

貸：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照實際支付的金額)

債務(wù)清償凈損益(按差額,或借方)

(4)破產(chǎn)企業(yè)清償破產(chǎn)債務(wù)

借：××債務(wù)科目(按照實際支付的金額)

貸：現(xiàn)金(銀行存款等)(按照實際支付的金額)

【提示】

(1)破產(chǎn)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)的,按照清償?shù)膬r值借記相關(guān)負債科目，按照非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目，按其差額，借記或貸記“債務(wù)清償凈損益”科目。

(2)債權(quán)人依法行使抵銷權(quán)的,按照經(jīng)法院確認(rèn)的抵銷金額，借記相關(guān)負債科目，貸記相關(guān)資產(chǎn)科目，按其差額,借記或貸記“債務(wù)清償凈損益”科目。

5.其他賬務(wù)處理

(1)在破產(chǎn)清算期間通過清查、盤點等方式取得的未入賬資產(chǎn)

借：××資產(chǎn)科目(按照取得日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值)

貸：其他收益

(2)在破產(chǎn)清算期間通過債權(quán)人申報發(fā)現(xiàn)的未入賬債務(wù)

借：其他費用

貸：××負債科目(按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值確定計量金額)

(3)在編制破產(chǎn)清算期間的財務(wù)報表時，

①對所有資產(chǎn)項目按其于破產(chǎn)報表日的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值重新計量，

借:××資產(chǎn)科目

貸:破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益

或：

借:破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益

貸:××資產(chǎn)科目

②對所有負債項目按照破產(chǎn)債務(wù)清償價值重新計量，

借：××負債科目

貸：破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益

或：借:破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益

貸:××負債科目

(4)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算期間，尚未履行完畢的合同

①作為買入方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同

借：××資產(chǎn)科目(按照收到的資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值)

應(yīng)交稅費(按照相應(yīng)的增值稅進項稅額)

其他費用(按借方差額)

貸：現(xiàn)金(銀行存款、預(yù)付款項等)(按照已支付的款項)

應(yīng)付共益?zhèn)鶆?wù)(按照應(yīng)支付的款項)

其他收益(按貸方差額)

②企業(yè)作為賣出方繼續(xù)履行尚未履行完畢的合同

借：現(xiàn)金(銀行存款、應(yīng)收賬款等)(按照應(yīng)收或已收的金額)

其他費用(按借方差額)

貸：××資產(chǎn)科目(按照轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)賬面價值)

應(yīng)交稅費(按照應(yīng)繳納的相關(guān)稅費)

其他收益(按貸方差額)

(5)破產(chǎn)企業(yè)發(fā)生《破產(chǎn)法》第四章相關(guān)事實，破產(chǎn)管理人依法追回相關(guān)破產(chǎn)資產(chǎn)

借：××資產(chǎn)科目(按照追回資產(chǎn)的破產(chǎn)資產(chǎn)清算凈值)

貸：其他收益

(6)破產(chǎn)企業(yè)收到的利息、股利、租金等孳息

借：現(xiàn)金(銀行存款等)

貸：其他收益

(7)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)清算終結(jié)日，剩余破產(chǎn)債務(wù)不再清償

借：××負債科目(按照其賬面價值)

貸：其他收益

(8)在編制破產(chǎn)清算期間的財務(wù)報表時，有已實現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額的，考慮可以抵扣的金額后，應(yīng)當(dāng)據(jù)此提存應(yīng)繳所得稅

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費

(9)在編制破產(chǎn)清算期間的財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)將“資產(chǎn)處置凈損益”“債務(wù)清償凈損益”“破產(chǎn)資產(chǎn)和負債凈值變動凈損益”“其他收益”“破產(chǎn)費用”“共益?zhèn)鶆?wù)支出”“其他費用”“所得稅費用”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“清算凈損益”科目，并將“清算凈損益”科目余額轉(zhuǎn)入“清算凈值”科目。

（注：以上內(nèi)容選自李運河老師《財務(wù)與會計》授課講義）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）