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第十三章　非流動負債

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1、因借款而發(fā)生的利息；

2、因借款而發(fā)生的折價或溢價的攤銷；

3、因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額；

4、因借款而發(fā)生的輔助費用。

1、借款費用開始資本化時點的確定

借款費用只有在同時符合以下三個條件時才能開始資本化：

（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；

（2）借款費用已經(jīng)發(fā)生；

（3）為使資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。

2、借款費用暫停資本化期間的確定

（1）符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷。

（2）中斷時間連續(xù)超過3個月。

3、借款費用停止資本化時點的確定

資產(chǎn)達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化。

【2018年·多選題】下列關于借款費用的表述中，正確的有（    ）。

A.當所購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已經(jīng)投入使用或被用于銷售時，才應停止其借款費用的資本化

B.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷的，發(fā)生的借款費用應當繼續(xù)資本化

C.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間累積超過3個月的，應當暫停借款費用資本化

D.籌建期間不應資本化的借款費用應計入管理費用

E.資本化期間，每一個會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額

【答案】BDE

【解析】所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預定可使用或可銷售狀態(tài)時，借款費用應當停止資本化，選項A不正確；符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應當暫停借款費用資本化，選項C不正確。

【2017年·多選題】下列關于借款費用的表述中，正確的有（　　）。

A.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用資本化

B.購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用資本化

C.某項固定資產(chǎn)部分已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分可獨立提供使用，則該部分資產(chǎn)發(fā)生的借款費用應停止資本化

D.某項固定資產(chǎn)部分已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分可獨立提供使用，仍需待整體完工后方可停止借款費用資本化

E.專門借款和一般借款發(fā)生的借款費用，在資本化期間應當全部予以資本化

【答案】AC

【解析】購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月，應當暫停借款費用資本化，選項B錯誤；某項固定資產(chǎn)部分已達到預定可使用狀態(tài)，且該部分可獨立提供使用，則該部分資產(chǎn)發(fā)生的借款費用應停止資本化，選項D錯誤；專門借款在資本化期間的利息費用，應當全部資本化處理，一般借款需要計算累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算一般借款資本化利息金額，不能將其利息費用全部資本化，選項E錯誤。

【2018年·單選題】根據(jù)《企業(yè)會計準則第17號—借款費用》的規(guī)定，下列借款費用在資本化時需要與資產(chǎn)支出額相掛鉤的是（　?。?。

A.外幣專門借款匯總差額

B.專門借款的利息

C.專門借款的溢折價攤銷

D.一般借款的利息

【答案】D

【解析】一般借款利息費用資本化金額=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用的一般借款資本化率，而專門借款在資本化期間實際發(fā)生的利息費用扣除閑置資金收益后的金額全部資本化處理，不需要考慮資產(chǎn)支出。

1、發(fā)行債券

借：銀行存款

　貸：應付債券——面值（債券面值）

　　　　　　　——利息調(diào)整（差額）

“應付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應付債券——利息調(diào)整”明細科目中。

2、期末計提利息每期記入“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率；

每期確認的“應付利息”或“應付債券——應計利息”科目金額=債券面值×票面利率。

借：在建工程、制造費用、財務費用等

　　應付債券——利息調(diào)整

　貸：應付利息（分期付息債券利息）

　　　應付債券——應計利息（到期一次還本付息債券利息）

【提示】“應付債券——利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。

3、到期歸還本金和利息

借：應付債券——面值

　　　　　　——應計利息（到期一次還本付息債券利息）

　　應付利息（分期付息債券的最后一次利息）

　貸：銀行存款

1、發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時：

借：銀行存款

　貸：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

　　　　　　　——可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（也可能在借方）

　　　其他權(quán)益工具（權(quán)益成分的公允價值）

2、轉(zhuǎn)換股份前可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成分，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本確認利息費用，按面值和票面利率確認應付利息，差額作為利息調(diào)整進行攤銷。

3、轉(zhuǎn)換股份時

借：應付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）（賬面余額）

　　其他權(quán)益工具（轉(zhuǎn)換部分權(quán)益成分的公允價值）

　貸：股本（股票面值×轉(zhuǎn)換的股數(shù)）

　　　資本公積——股本溢價（差額）

【2019年·單選題】甲公司2018年1月1日按面值發(fā)行5年期分期付息、一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2000萬元，款項已存入銀行，債券票面利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股 1元。同期二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%。則甲公司2018年12月31日因該可轉(zhuǎn)換債券應確認利息費用（　?。┰?。[已知(P/A，9%，5)=3.8897，(P/F，9%，5)=0.6499]

A.1589907.6

B.1655136.4

C.1585936.3

D.1609636.5

【答案】A

【解析】該可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值=2000×6%×（P/A，9%，5）+2000×（P/F，9%，5）=1766.564（萬元），則2018年12月31日該可轉(zhuǎn)換公司債券應確認的利息費用=1766.564×10000×9%=1589907.6（元）。

【2018年·單選題】長江公司2017年1月1日發(fā)行了800萬份、每份面值為100元的可轉(zhuǎn)換公司債券，發(fā)行價格為80000萬元，無發(fā)行費用。該債券期限為3年，票面年利率為5%，利息于每年12月31日支付，債券發(fā)行一年后，可轉(zhuǎn)換為普通股，債券持有人若在當期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應按照債券面值和應付利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)股股數(shù)，該公司發(fā)行債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場年利率為9%，長江公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券初始確認時對所有者權(quán)益的影響金額為（　?。┤f元。（P/A，9%，3）=2.5313，（P/F，9%，3）=0.7722

A.0

B.80000.0

C.8098.8

D.71901.2

【答案】C

【解析】負債成分的公允價值=100×800×5%×（P/A，9%，3）+100×800×（P/F，9%，3）=71901.2（萬元），則長江公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認時對所有者權(quán)益的影響金額=80000-71901.2=8098.8（萬元）。

或有事項具有以下特征：

（1）由過去的交易或事項形成。即或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。

【提示】未來可能發(fā)生的自然災害、交通事故、經(jīng)營虧損等事項，不屬于企業(yè)會計準則規(guī)范的或有事項。

（2）結(jié)果具有不確定性。即或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結(jié)果預計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性。

（3）由未來事項決定。即或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定。

常見的或有事項有：未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務等。

【提示】固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷均不屬于或有事項。

借：營業(yè)外支出（預計訴訟損失）

　　管理費用（訴訟費用）

　貸：預計負債

【2018年·單選題】2017年12月1日黃河公司對長江公司提起訴訟，認為長江公司侵犯本公司知識產(chǎn)權(quán)，要求長江公司賠償損失，至2017年12月31日法院尚未對案件進行審理。長江公司經(jīng)咨詢律師意見，認為勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%,如果敗訴需要賠償50萬元，則2017年12月31日長江公司應確認預計負債的金額是（　?。┤f元。

A.0

B.50

C.15

D.30

【答案】B

【解析】長江公司認為敗訴的可能性為60%，達到很可能標準（＞50%，≤95%），應確認預計負債?；蛴惺马椛婕皢蝹€項目，按照最可能發(fā)生的金額確定，則2017年12月31日長江公司應確認預計負債的金額為50萬元。

（1）如果產(chǎn)品質(zhì)量保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調(diào)整；

（2）如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，則在保修期結(jié)束時，應將“預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額，同時沖減“銷售費用”；

（3）已對其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，則應在相應的產(chǎn)品質(zhì)量保修期滿后，將“預計負債—產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額，同時沖減“銷售費用”。

【2017年·單選題】甲公司生產(chǎn)并銷售乙產(chǎn)品，2017年5月實現(xiàn)銷售收入1000萬元，根據(jù)產(chǎn)品質(zhì)量保障條款，該產(chǎn)品售出后6個月內(nèi)，如果出現(xiàn)質(zhì)量問題可以免費進行維修，根據(jù)以往的經(jīng)驗估計，出現(xiàn)較大問題時的維修費用為銷售收入的2%；出現(xiàn)較小問題時的維修費用為銷售收入的1%。甲公司估計售出的產(chǎn)品中有90%不會出現(xiàn)質(zhì)量問題，8%可能發(fā)生較小的質(zhì)量問題，2%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題，則甲公司當月應確認的預計負債金額為（　　）萬元。

A.1.2

B.2.4

C.3.6

D.4.8

【答案】A

【解析】甲公司當月應確認的預計負債金額=1000×（2%×2%+1%×8%+90%×0）=1.2（萬元）。

【2019年·單選題】2018年12月1日，甲公司與乙公司簽訂一份銷售合同，2019年1月12日向乙公司提供產(chǎn)品100臺，每臺不含稅銷售價格800元。2018年12月31日，由于原材料市場價格上漲，甲公司已生產(chǎn)出的100臺產(chǎn)品，每臺成本為810元。如果甲公司繼續(xù)履行該合同，考慮銷售費用和相關稅費后預計虧損2000元。則甲公司因該虧損合同應確認預計負債（　?。┰?。

A.1000

B.0

C.2000

D.3000

【答案】B

【解析】繼續(xù)履行合同，該銷售合同發(fā)生損失2000元。標的資產(chǎn)的成本=100×810=81000（元），則對標的資產(chǎn)計提減值2000元，不確認預計負債。

定義：在不改變交易對手方的情況下，經(jīng)債權(quán)人和債務人協(xié)定或法院裁定，就清償債務的時間、金額或方式等重新達成協(xié)議的交易。

重組方式：

1、債務人以資產(chǎn)清償債務；

2、債務人將債務轉(zhuǎn)為權(quán)益工具；

3、修改其他條款，采用調(diào)整債務本金、改變債務利息、變更還款期限等方式修改債權(quán)和債務的其他條款，形成重組債權(quán)和重組債務；

4、組合方式。

1、債務人

清償債務賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入投資收益。

賬務處理

借：應付賬款等

　貸：交易性金融資產(chǎn)、其他債權(quán)投資等（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值）

　　　投資收益（差額）

2、債權(quán)人

按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》處理。

賬務處理

借：交易性金融資產(chǎn)、其他債權(quán)投資等

　　投資收益（取得交易性金融資產(chǎn)的交易費用）

　　壞賬準備

　貸：應收賬款等

　　　銀行存款等（支付的相關稅費）

　　　投資收益（金融資產(chǎn)公允價值與放棄債權(quán)賬面價值之間的差額，或借方）

1、債務人

（1）在相關資產(chǎn)和所清償債務符合終止確認條件時予以終止確認；

（2）清償債務賬面價值與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入其他收益。

賬務處理

借：應付賬款等

　貸：固定資產(chǎn)清理等（轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值）

　　　其他收益（差額）

2、債權(quán)人

以放棄債權(quán)的公允價值為基礎加上可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關稅費。

賬務處理

借：存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（放棄債權(quán)的公允價值-增值稅進項稅額+直接相關稅費等）

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　　壞賬準備

　貸：應收賬款

　　　銀行存款等（支付的相關稅費）

　　　投資收益（放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，或借方）

以資產(chǎn)清償債務方式進行債務重組的，債權(quán)人初始確認受讓的金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)時，應當按照下列原則以成本計量：

【2018年·多選題】2018年2月10日，甲公司賒銷一批材料給乙公司。應收價稅合計金額為58500元。當年5月10日，乙公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司以一項無形資產(chǎn)償還欠款，該無形資產(chǎn)的賬面價值為57900元，余額用銀行存款立即付清。當日，甲公司應收賬款的公允價值為58000元，已計提1000元壞賬準備。則下列關于該債務重組的會計處理表述中正確的有（　?。?/p>

A.乙公司應確認債務重組利得600元

B.甲公司應確認投資收益500元

C.乙公司應確認債務重組利得1000元

D.甲公司應確認投資收益600元

E.乙公司應確認債務重組利得500元

【答案】AB

【解析】

甲公司的賬務處理為：

借：無形資產(chǎn)  58000

　　壞賬準備  1000

  貸：應收賬款  58500

      投資收益  500

乙公司的賬務處理為：

借：應付賬款  58500

　貸：無形資產(chǎn)  57900

      其他收益——債務重組收益  600

1、債務人

（1）在所清償債務符合終止確認條件時予以終止確認；

（2）債務人初始確認權(quán)益工具時應當按照權(quán)益工具的公允價值計量，權(quán)益工具的公允價值不能可靠計量的，應當按照所清償債務的公允價值計量；

（3）清償債務賬面價值與權(quán)益工具確認金額之間的差額，應當計入當期損益。

賬務處理

借：應付賬款等

　貸：股本（實收資本）

　　　資本公積——股本溢價（資本溢價）

　　　投資收益

2、債權(quán)人

（1）按照以資產(chǎn)清償債務方式債權(quán)人會計處理相關規(guī)定計量其初始投資成本；

（2）放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，應當計入當期損益。

借：長期股權(quán)投資等

　　壞賬準備

　貸：應收賬款

　　　銀行存款等（支付的直接相關稅費）

　　　投資收益（放棄債權(quán)公允價值與賬面價值的差額）

1、債務人

應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的規(guī)定，確認和計量重組債務。

2、債權(quán)人

應當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定，確認和計量重組債權(quán)。

1、債務人

（1）以多項資產(chǎn)清償債務：

債務賬面價值與償債資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。

（2）以組合方式進行債務重組，按不同清償方式進行會計處理。

2、債權(quán)人

（1）以多項資產(chǎn)清償債務

①按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定確認和計量受讓的金融資產(chǎn)；

②按照受讓的金融資產(chǎn)以外的各項資產(chǎn)的公允價值比例，對放棄債權(quán)的公允價值扣除受讓金融資產(chǎn)公允價值后的凈額進行分配，并以此為基礎分別確定各項資產(chǎn)的成本；

③放棄債權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額，應當計入當期損益。

（2）以組合方式進行債務重組，類比上述“以多項資產(chǎn)清償債務”的會計處理

（注：以上《財務與會計》內(nèi)容由東奧教務團隊整理）

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