只要愿意學(xué)習(xí)，就一定能夠?qū)W會。2021年稅務(wù)師考試將于11月13日-14日舉行，小編整理了以下速記考點，幫助考生堅持到最后、贏得勝利！更多重要知識點請參考2021年稅務(wù)師《財務(wù)與會計》沖刺考點速記手冊，建議收藏>>>

第十五章 收入、費用、利潤和產(chǎn)品成本

點擊下方目錄中的考點名稱，快速了解相關(guān)內(nèi)容 ↓ ↓ ↓

（一）識別與客戶訂立的合同

新收入準則的基本原理是基于與客戶簽訂的合同所產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)來確認收入，因為只有當(dāng)與客戶訂立了合同，企業(yè)才能獲得向客戶收取對價的權(quán)力，同時也才會負有向客戶提供商品或服務(wù)的義務(wù)；即與客戶之間的合同的存在是收入確認的前提，不存在與客戶簽訂合同的情況下，生產(chǎn)商品或提供服務(wù)僅是生產(chǎn)過程。

（二）識別合同中的單項履約義務(wù)

1、第一步驟，商品或服務(wù)本身的特征是否可區(qū)分，主要考慮商品或服務(wù)本身的性質(zhì)，而非客戶使用該商品或服務(wù)的方式。因此，企業(yè)在進行評估時，不需考慮任何可能妨礙客戶從該企業(yè)以外獲取易于取得的資源的合同限制。

2、第二步驟，在合同特定背景下判斷是否可明確區(qū)分，上表中列示的“重大整合服務(wù)”、“重大修改或定制化”以及“高度關(guān)聯(lián)性”的特征，通常表明兩個或多個商品或服務(wù)無法明確區(qū)分。

（三）確定交易價格

1、交易價格為企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)移承諾的商品或服務(wù)而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額，代表第三方收取的款項除外。合同標價并不一定代表交易價格。

2、當(dāng)確定交易價格時，企業(yè)應(yīng)考慮以下各方面的影響：

（1）可變對價；

（2）合同中重大融資成分；

（3）應(yīng)付客戶對價；

（4）非現(xiàn)金對價。

（四）將交易價格分配至各單項履約義務(wù)

單獨售價的確定

1、單獨售價，是指企業(yè)向客戶單獨銷售商品的價格。

2、必須在合同開始時估計單獨售價；

3、分攤合同折扣

（1）合同折扣，是指合同中各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價之和高于合同交易價格的金額。

（2）對于合同折扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項履約義務(wù)之間按比例分攤。

有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項或多項(而非全部)履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分攤至相關(guān)一項或多項履約義務(wù)。

（3）同時滿足下列條件時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將合同折扣全部分攤至合同中的一項或多項(而非全部)履約義務(wù)：

①企業(yè)經(jīng)常將該合同中的各項可明確區(qū)分的商品單獨銷售或者以組合的方式單獨銷售；

②企業(yè)也經(jīng)常將其中部分可明確區(qū)分的商品以組合的方式按折扣價格單獨銷售；

③上述第②項中的折扣與該合同中的折扣基本相同，且針對每一組合中的商品的分析為將該合同的全部折扣歸屬于某一項或多項履約義務(wù)提供了可觀察的證據(jù)。

（4）有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中的一項或多項（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)，且企業(yè)采用余值法估計單獨售價的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先在該一項或多項（而非全部）履約義務(wù)之間分攤合同折扣，然后再采用余值法估計單獨售價。

（五）履行各單項履約義務(wù)時確認收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選取恰當(dāng)?shù)姆椒▉泶_定履約進度；對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合分析控制權(quán)轉(zhuǎn)移的跡象，判斷其轉(zhuǎn)移時點。

【2018年·單選題】長江公司2017年1月5日與黃河公司簽訂合同，為黃河公司的辦公樓安裝6套太陽能發(fā)電系統(tǒng)。合同總價格為180萬元（不含增值稅）。截至2017年12月31日，長江公司已完成2套。剩余部分預(yù)計在2018年4月1日之前完成。該合同僅包含一項履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時段內(nèi)履行的條件。長江公司按照已完成的工作量確定履約進度為60%。假定不考慮相關(guān)稅費，長江公司2017年末應(yīng)確認的收入為（　　）萬元。

A.0

B.180

C.60

D.108

【答案】D

【解析】長江公司2017年末應(yīng)確認的收入=180×60%=108（萬元）。

對于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時：

1、按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（即不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認收入；（預(yù)計不會退貨的部分）按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認負債（預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款）；

2、按預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產(chǎn)（應(yīng)收退貨成本），按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。

3、每一資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計未來銷售退回情況，如有變化，應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更進行會計處理。

【2018年·單選題】2017年1月1日，長江公司向黃河公司銷售一批商品共3萬件，每件售價100元，每件成本80元，銷售合同約定2017年3月31日前出現(xiàn)質(zhì)量問題的商品可以退回。長江公司銷售當(dāng)日預(yù)計該批商品退貨率為12%。2017年1月31日，甲公司根據(jù)最新情況重新預(yù)計商品退貨率為10%。假定不考慮增值稅等稅費，1月份未發(fā)生退貨。則長江公司2017年1月應(yīng)確認收入（　?。┤f元。

A.300

B.6

C.264

D.270

【答案】D

【解析】長江公司2017年1月應(yīng)確認收入=100×3×（1-10%）=270（萬元）。

對于附有質(zhì)量保證條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務(wù)。

（1）企業(yè)提供額外服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)，按照有關(guān)規(guī)定進行會計處理；

（2）企業(yè)未提供額外服務(wù)的，質(zhì)量保證責(zé)任應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》規(guī)定進行會計處理。

【提示】

①在評估質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售商品符合既定標準之外提供了一項單獨的服務(wù)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該質(zhì)量保證是否為法定要求、質(zhì)量保證期限以及企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)等因素。

②客戶能夠選擇單獨購買質(zhì)量保證的，該質(zhì)量保證構(gòu)成單項履約義務(wù)。

【2018年·單選題】下列交易或事項，不通過“管理費用”科目核算的是（　?。?/p>

A.排污費

B.管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失

C.技術(shù)轉(zhuǎn)讓費

D.存貨盤盈

【答案】B

【解析】管理部門固定資產(chǎn)報廢凈損失，應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目核算。

利潤是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-管理費用-研發(fā)費用-銷售費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+其他收益+投資收益（-投資損失）+凈敞口套期收益（-凈敞口套期損失）+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+資產(chǎn)處置收益（-資產(chǎn)處置損失）

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額-所得稅費用

綜合收益總額=凈利潤+其他綜合收益稅后凈額

【2019年·多選題】下列各項中，影響企業(yè)當(dāng)期營業(yè)利潤的有（　?。?。

A.與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助

B.在建工程計提減值準備

C.固定資產(chǎn)報廢凈損失

D.出售原材料取得收入

E.資產(chǎn)處置收益

【答案】BDE

【解析】選項A，與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助計入營業(yè)外收入，不影響當(dāng)期營業(yè)利潤；選項C，固定資產(chǎn)報廢凈損失計入營業(yè)外支出，不影響當(dāng)期營業(yè)利潤。

【2018年·單選題】企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，不影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的是（　?。?。

A.銷售商品過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費

B.銷售商品過程中發(fā)生的現(xiàn)金折扣

C.因存貨減值而確認的遞延所得稅資產(chǎn)

D.銷售商品過程中發(fā)生的包裝費

【答案】C

【解析】因存貨減值而確認的遞延所得稅資產(chǎn)對應(yīng)“所得稅費用”科目，不影響當(dāng)期營業(yè)利潤。

【2017年改編·單選題】甲公司2016年發(fā)生下列交易或事項：（1）出租無形資產(chǎn)取得租金收入200萬元；（2）固定資產(chǎn)報廢清理產(chǎn)生凈損失50萬元；（3）處置交易性金融資產(chǎn)取得收益50萬元；（4）管理用機器設(shè)備發(fā)生日常維護支出30萬元；（5）持有的其他債權(quán)投資公允價值下降80萬元。假定上述交易或事項均不考慮相關(guān)稅費，則甲公司2016年度因上述交易或事項影響營業(yè)利潤的金額是（　?。┤f元。

A.170

B.140

C.220

D.270

【答案】C

【解析】甲公司2016年度因上述交易或事項影響營業(yè)利潤的金額=200（出租無形資產(chǎn)取得租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入）+50（處置交易性金融資產(chǎn)取得收益計入投資收益）-30（管理用機器設(shè)備發(fā)生日常維護支出計入管理費用）=220（萬元）；固定資產(chǎn)報廢清理產(chǎn)生凈損失計入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤；持有的其他債權(quán)投資公允價值下降，計入其他綜合收益，不影響營業(yè)利潤。

政府補助主要形式：財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)等。

【提示1】先征后返的增值稅，原本企業(yè)應(yīng)當(dāng)納稅，而之后是因為稅收優(yōu)惠，政府將部分稅款返還，企業(yè)直接無償?shù)玫搅朔颠€的稅款，所以屬于政府補助。

【提示2】增值稅出口退稅和所得稅減免不屬于政府補助。

【2019年·單選題】下列關(guān)于政府補助的表述中，錯誤的是（　　）。

A.政府作為所有者投入企業(yè)的資本不屬于政府補助

B.與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)直接計入其他收益

C.有確鑿證據(jù)表明政府是無償補助的實際撥付者，其他方只是起到代收代付作用，該補助應(yīng)屬于政府補助

D.與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值或確認為遞延收益

【答案】B

【解析】與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費用或損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將補助確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用和損失的期間，計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費用或損失的，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額計入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本，選項B錯誤。

【2019年·單選題】某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品。本月完工300件，月末在產(chǎn)品50件，甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本和本期生產(chǎn)費用總額為147300元。其中直接材料71400元，直接人工26400元，制造費用49500元。原材料在開工時一次投入，月末在產(chǎn)品完工程度為60%。按約當(dāng)產(chǎn)量比例法計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。則甲產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品的總成本是（　?。┰?。

A.133909

B.130909

C.130200

D.130299

【答案】C

【解析】月末甲產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量=300+50×60%=330（件），則本月完工甲產(chǎn)品的總成本=71400×300/（300+50）+（26400+49500）×300/330=130200（元）。

（注：以上《財務(wù)與會計》內(nèi)容由東奧教務(wù)團隊整理）

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）