備考稅務(wù)師考試，就要堅(jiān)持努力，涓滴之水終可以磨損大石，不是由于它力量強(qiáng)大，而是由于晝夜不舍的滴墜。東奧會(huì)計(jì)在線為大家整理了《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十一章預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)，大家一起來學(xué)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第十一章 非流動(dòng)資產(chǎn)（二）

【知識(shí)點(diǎn)】長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量的總原則：

（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

1.企業(yè)合并的概念

企業(yè)合并是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。

企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個(gè)企業(yè)取得了對(duì)一個(gè)或多個(gè)業(yè)務(wù)的控制權(quán)。

構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義：

（1）被合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。

業(yè)務(wù)是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或資產(chǎn)負(fù)債的組合（以下簡(jiǎn)稱組合），該組合具有投入、加工處理和產(chǎn)出能力，能夠獨(dú)立計(jì)算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入。業(yè)務(wù)可以是一家法人企業(yè)，也可以是一家法人企業(yè)的分公司或分支機(jī)構(gòu)，還可以是企業(yè)某個(gè)具體的生產(chǎn)車間或生產(chǎn)線。

（2）取得對(duì)一個(gè)或多個(gè)業(yè)務(wù)的控制權(quán)。

從實(shí)質(zhì)重于形式的角度考慮，一方能夠?qū)α硪环綋碛袡?quán)力，且有能力運(yùn)用這個(gè)權(quán)力影響其回報(bào)金額，即對(duì)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制，形成母子公司關(guān)系，就涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，從合并財(cái)務(wù)報(bào)告角度形成報(bào)告主體的變化（控股合并）；交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，一方能夠控制另一方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，被合并的企業(yè)在合并后失去其法人資格，也涉及控制權(quán)及報(bào)告主體的變化，形成企業(yè)合并（吸收合并）。

2.企業(yè)合并的方式

按合并完成后的被合并方法人主體是否喪失，企業(yè)合并分為控股合并、吸收合并和新設(shè)合并。本部分只涉及控股合并。

3.同一控制下的企業(yè)合并

（1）概念

參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時(shí)性的（1年及以上），為同一控制下的企業(yè)合并。

（2）同一控制下企業(yè)合并理念總結(jié)

（3）同一控制下企業(yè)合并的賬務(wù)處理

（二）除同一控制下企業(yè)合并以外的其他方式（購(gòu)買法）

1.非同一控制下的企業(yè)合并方式

（1）購(gòu)買方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式等作為合并對(duì)價(jià)的：

（2）購(gòu)買方以發(fā)行權(quán)益性證券（股票）作為合并對(duì)價(jià)的：

2.企業(yè)合并以外方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)與合營(yíng)企業(yè)的投資）

（1）以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本，包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等必要支出，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

（2）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本，但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等與發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。這部分費(fèi)用應(yīng)自所發(fā)行證券的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足沖減的，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（發(fā)行股票的公允價(jià)值-已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）

　貸：股本（發(fā)行的股票數(shù)量×每股面值）

　資本公積——股本溢價(jià)（發(fā)行股票的公允價(jià)值-面值）

借：資本公積——股本溢價(jià)

　貸：銀行存款（為發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（直接相關(guān)費(fèi)用）

　貸：銀行存款

（3）一般而言，投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)的要求進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，在公平交易當(dāng)中，投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值與所發(fā)行證券的公允價(jià)值不應(yīng)存在重大差異。如有確鑿證據(jù)表明，取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值比所發(fā)行證券的公允價(jià)值更加可靠的，以投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定其初始投資成本。（即不用購(gòu)買法）

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本（公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用）

　貸：股本（股票數(shù)量×每股面值）

　　　銀行存款（股票發(fā)行費(fèi)用、直接相關(guān)費(fèi)用）

　　　資本公積——股本溢價(jià)（倒擠差額）

（4）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的相關(guān)規(guī)定加以確定。

注：以上內(nèi)容選自華健老師2022年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)班授課講義

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