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【所屬章節(jié)】

第十一章 非流動資產(chǎn)（二）

【知識點】長期股權(quán)投資的后續(xù)計量

后續(xù)計量方法：

（一）成本法

成本法，是指投資按初始投資成本計價的方法。長期股權(quán)投資的成本法適用于投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資（即對子公司的投資）。

在判斷投資方是否能夠控制被投資方時，當(dāng)且僅當(dāng)投資方具備以下三要素時，才能表明投資方能夠控制被投資方：

1.成本法的適用范圍

（1）投資方對被投資方擁有權(quán)力

除非有確鑿證據(jù)表明其不能主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動，下列情況表明投資方對被投資方擁有權(quán)力：

①投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的；

②投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。

（2）參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報

投資方在判斷其享有被投資方的回報是否變動以及如何變動時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同安排的實質(zhì)，而不是法律形式。

投資方的可變回報通常體現(xiàn)為從被投資方獲取股利。受法律法規(guī)的限制，投資方有時無法通過分配被投資方利潤或盈余的形式獲得回報，例如，當(dāng)被投資方的法律形式為信托機構(gòu)時，其盈利可能不是以股利形式分配給投資者。此時，被投資方不能進行利潤分配并不必然代表投資方不能獲取可變回報。

另外，即使只有一個投資方控制被投資方，也不能說明只有該投資方才能獲取可變回報。例如，少數(shù)股東可以分享被投資方的利潤。

（3）有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額

擁有決策權(quán)的投資方在判斷是否控制被投資方時，需要考慮其決策行為是以主要責(zé)任人（即實際決策人）的身份進行還是以代理人的身份進行。此外，在其他方擁有決策權(quán)時，投資方還需要考慮其他方是否以代理人的身份代表該投資方行使決策權(quán)。

2.成本法下的賬務(wù)處理

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤（取得投資時已宣告但尚未發(fā)放的除外）：

借：應(yīng)收股利

　貸：投資收益

（二）權(quán)益法

1.適用范圍

對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。

2.權(quán)益法理念

長期股權(quán)投資=被投資單位凈資產(chǎn)份額=被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額+商譽

思路：只要被投資單位的凈資產(chǎn)（所有者權(quán)益）發(fā)生變動，長期股權(quán)投資就按份額同步調(diào)整。

3.權(quán)益法的賬務(wù)處理

（1）初始投資成本的調(diào)整

（2）投資損益的確認(rèn)

（3）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理

（4）被投資單位其他綜合收益變動的處理

（5）投資企業(yè)在被投資單位發(fā)生凈虧損和其他綜合收益減少時的處理

投資企業(yè)確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損和其他綜合收益減少凈額，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

“其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益”通常是指長期應(yīng)收項目，比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。應(yīng)予說明的是，該類長期權(quán)益不包括投資方與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權(quán)。

在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損和其他綜合收益減少凈額時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理：

借：投資收益、其他綜合收益

　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（順序①：以賬面價值沖減至零為限）

　　　長期應(yīng)收款（順序②：其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資，以賬面價值沖減至零為限）

　　　預(yù)計負債（順序③：負有的承擔(dān)額外損失義務(wù)）

順序④：除上述情況外仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)損失，應(yīng)在賬外備查簿登記。

（6）被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動

注：以上內(nèi)容選自華健老師2022年《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)班授課講義

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