一天的時間給勤勉的人帶來智慧與力量，給懶散的人只能留下一片悔恨。稅務(wù)師考試備考正在進行中，東奧會計在線為大家整理了《財務(wù)與會計》第十五章預(yù)習(xí)知識點，大家一起來學(xué)習(xí)吧！

◆推薦：▏財務(wù)與會計預(yù)習(xí)考點匯總 ▏2023年好課 ▏2023年圖書

【所屬章節(jié)】

第十五章 收入、費用、利潤和產(chǎn)品成本

【知識點】“五步法”收入確認模型

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》（2018），收入確認和計量大致分為五步（即“五步法”模型）：

（一）識別與客戶訂立的合同（第1步）

1.識別合同

（1）合同的定義

合同，是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。合同有書面形式、口頭形式以及其他形式（如隱含于商業(yè)慣例或企業(yè)以往的習(xí)慣做法中等）。

（2）合同存在的五項條件

當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入（即用“五步法”模型）：

對于不符合上述條件的合同，企業(yè)只有在不再負有向客戶轉(zhuǎn)讓商品的剩余義務(wù)，且已向客戶收取的對價無須退回時，才能將已收取的對價確認為收入；否則，應(yīng)當(dāng)將已收取的對價作為負債進行會計處理。

2.合同合并

企業(yè)與同一客戶（或該客戶的關(guān)聯(lián)方）同時訂立或在相近時間內(nèi)先后訂立的兩份或多份合同，在滿足下列條件之一時，應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進行會計處理：

（1）該兩份或多份合同基于同一商業(yè)目的而訂立并構(gòu)成“一攬子交易”，如一份合同在不考慮另一份合同對價的情況下將會發(fā)生虧損；

（2）該兩份或多份合同中的一份合同的對價金額取決于其他合同的定價或履行情況，如一份合同如果發(fā)生違約，將會影響另一份合同的對價金額；

（3）該兩份或多份合同中所承諾的商品（或每份合同中所承諾的部分商品）構(gòu)成單項履約義務(wù)。

（二）識別合同中的單項履約義務(wù)（第2步）

合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)識別合同中所包含的各單項履約義務(wù)，并確定各單項履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務(wù)時分別確認收入。

履約義務(wù)，是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品的承諾。

1.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品或服務(wù)的組合）的承諾

（1）合同層面能區(qū)分的理解：

下列情形通常表明企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓該商品的承諾與合同中的其他承諾不可明確區(qū)分：

①企業(yè)需提供重大的服務(wù)以將該商品與合同中承諾的其他商品進行整合，形成合同約定的某個或某些組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

②該商品將對合同中承諾的其他商品予以重大修改或定制。

③該商品與合同中承諾的其他商品具有高度關(guān)聯(lián)性。即合同中承諾的每一單項商品均受到合同中其他商品的重大影響。

（2）通常情況下，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的運輸活動不構(gòu)成單項履約義務(wù)，而只是企業(yè)為了履行合同而從事的活動，相關(guān)成本應(yīng)當(dāng)作為合同履約成本；相反，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之后發(fā)生的運輸活動則可能表明企業(yè)向客戶提供了一項運輸服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮該項服務(wù)是否構(gòu)成單項履約義務(wù)。

2.一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分的商品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這一系列商品作為單項履約義務(wù)。

（三）確定交易價格（第3步）

交易價格，是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項（如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項（如質(zhì)量保證金），應(yīng)當(dāng)作為負債進行會計處理，不計入交易價格。

（四）將交易價格分攤至單項履約義務(wù)（第4步）

合同中包含兩項或多項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)。

1.分攤方法

企業(yè)在類似環(huán)境下向類似客戶單獨銷售某商品的價格，應(yīng)作為確定該商品單獨售價的最佳證據(jù)。

單獨售價無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息，采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計單獨售價。企業(yè)在估計單獨售價時，應(yīng)當(dāng)最大限度地采用可觀察的輸入值，并對類似情況采用一致的估計方法。

（1）市場調(diào)整法，是指企業(yè)根據(jù)某商品或類似商品的市場售價，考慮本企業(yè)的成本和毛利等進行適當(dāng)調(diào)整后的金額，確定其單獨售價的方法。

（2）成本加成法，是指企業(yè)根據(jù)某商品的預(yù)計成本加上其合理毛利后的金額，確定其單獨售價的方法。

（3）余值法（例如知識產(chǎn)權(quán)等無形產(chǎn)品）

2.合同折扣的分攤

合同折扣，是指合同中各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價之和高于合同交易價格的金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項履約義務(wù)之間按比例分攤合同折扣。

有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項或多項（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分攤至相關(guān)的一項或多項履約義務(wù)。

3.可變對價及可變對價后續(xù)變動的分攤

對于可變對價及可變對價的后續(xù)變動額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定，將其分攤至與之相關(guān)的一項或多項履約義務(wù)，或者分攤至構(gòu)成單項履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品中的一項或多項商品。對于已履行的履約義務(wù)，其分攤的可變對價后續(xù)變動額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動當(dāng)期的收入。

（五）履行每一單項履約義務(wù)時確認收入（第5步）

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品（或服務(wù)）控制權(quán)時確認收入。

注：以上內(nèi)容選自華健老師2022年《財務(wù)與會計》基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）