只有珍惜時(shí)間的人，才能得到時(shí)間的慷慨。稅務(wù)師考試備考正在進(jìn)行中，東奧會(huì)計(jì)在線為大家整理了《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十五章預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)，大家一起來(lái)學(xué)習(xí)吧！

◆推薦：▏財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)匯總 ▏2023年好課 ▏2023年圖書

【所屬章節(jié)】

第十五章 收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和產(chǎn)品成本

【知識(shí)點(diǎn)】特定交易的會(huì)計(jì)處理

（一）附有銷售退回條款的銷售業(yè)務(wù)處理

1.客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)（預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)總額）

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（計(jì)入交易價(jià)格的金額）

　　　預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款（預(yù)期因銷售退回將退還的金額）

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2.形成無(wú)條件收款權(quán)或者實(shí)際收到貨款時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

　貸：合同資產(chǎn)

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收賬款

3.資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)退貨率進(jìn)行重新評(píng)估：

（1）如果原來(lái)預(yù)計(jì)低了，則要調(diào)增預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)收退貨成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款（新預(yù)計(jì)退貨款-原預(yù)計(jì)退貨款）

借：應(yīng)收退貨成本（新預(yù)計(jì)退貨成本-原預(yù)計(jì)退貨成本）

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（2）如果原來(lái)預(yù)計(jì)高了，則要調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債和應(yīng)收退貨成本，即做相反賬務(wù)處理。

4.實(shí)際退回時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款（賬面余額，即預(yù)計(jì)退貨款）

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（實(shí)際退貨款×增值稅稅率）

　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（實(shí)際退貨款-預(yù)計(jì)退貨款）

　貸：銀行存款[實(shí)際退貨款×（1+增值稅稅率）]

借：庫(kù)存商品（實(shí)際退貨成本）

　貸：應(yīng)收退貨成本（賬面余額，即預(yù)計(jì)退貨成本）

　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（實(shí)際退貨成本-預(yù)計(jì)退貨成本）

（二）附有質(zhì)量保證條款的銷售業(yè)務(wù)處理

企業(yè)在評(píng)估一項(xiàng)質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項(xiàng)單獨(dú)的服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

1.該質(zhì)量保證是否為法定要求

當(dāng)法律要求企業(yè)提供質(zhì)量保證時(shí)，該法律規(guī)定通常表明企業(yè)承諾提供的質(zhì)量保證不是單項(xiàng)履約義務(wù)。

2.質(zhì)量保證期限

企業(yè)提供質(zhì)量保證的期限越長(zhǎng)，越有可能表明企業(yè)向客戶提供了保證商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外的服務(wù)，該質(zhì)量保證越有可能構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。

3.企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)

如果企業(yè)必須履行某些特定的任務(wù)以保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)（例如，企業(yè)負(fù)責(zé)運(yùn)輸被客戶退回的瑕疵商品），則這些特定的任務(wù)可能不構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)。

（三）多方交易主要責(zé)任人或代理人的識(shí)別與處理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對(duì)該商品的控制權(quán)，來(lái)判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。

（四）客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理

企業(yè)向客戶授予的額外購(gòu)買選擇權(quán)的形式包括銷售激勵(lì)、客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分、未來(lái)購(gòu)買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等。

對(duì)于附有客戶額外購(gòu)買選擇權(quán)的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)評(píng)估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。

分?jǐn)傊林卮筮x擇權(quán)的交易價(jià)格與未來(lái)的商品相關(guān)（合同負(fù)債），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶未來(lái)行使該選擇權(quán)取得相關(guān)商品的控制權(quán)時(shí)，或者在該選擇權(quán)失效時(shí)確認(rèn)為收入。

當(dāng)企業(yè)向客戶提供了額外購(gòu)買選擇權(quán)，但客戶在行使該選擇權(quán)購(gòu)買商品的價(jià)格反映了該商品的單獨(dú)售價(jià)時(shí)，即使客戶只能通過(guò)與企業(yè)訂立特定合同才能獲得該選擇權(quán)，該選擇權(quán)也不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，企業(yè)無(wú)須分?jǐn)偨灰變r(jià)格，只有在客戶行使選擇權(quán)購(gòu)買額外的商品時(shí)才需要進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（即不滿足上述條件2）

（五）涉及知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的銷售業(yè)務(wù)處理

企業(yè)向客戶授予知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可的，應(yīng)當(dāng)按照“識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)”的要求，評(píng)估該知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確定其是在某一時(shí)段內(nèi)履行還是在某一時(shí)點(diǎn)履行。

（六）售后回購(gòu)銷售業(yè)務(wù)處理

售后回購(gòu)，是指企業(yè)銷售商品的同時(shí)承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品（包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品）購(gòu)回的銷售方式。

（七）客戶有未行使合同權(quán)利的銷售業(yè)務(wù)處理

（八）客戶支付的不可退還的初始費(fèi)業(yè)務(wù)處理

注：以上內(nèi)容選自華健老師2022年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）