平凡的才是偉大的，堅(jiān)韌的才是長久的，真實(shí)的才是永恒的。稅務(wù)師考試備考正在進(jìn)行中，東奧會計(jì)在線為大家整理了《財(cái)務(wù)與會計(jì)》第十六章預(yù)習(xí)知識點(diǎn)，大家一起來學(xué)習(xí)吧！

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【所屬章節(jié)】

第十六章 所得稅

【知識點(diǎn)】遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債

（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

1.確認(rèn)的一般原則

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違歷史成本原則，影響會計(jì)信息的可靠性。

例如，符合按75%加計(jì)攤銷條件的內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)。

3.遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

（1）適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率計(jì)算確定。無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時性差異×轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率

（2）減值。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益時，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

借：所得稅費(fèi)用、其他綜合收益等

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費(fèi)用、其他綜合收益等

（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量

1.遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時性差異×轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率

無論應(yīng)納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。

2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：

（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)

非同一控制下的企業(yè)合并（此處指吸收合并）中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。

按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，與賬面價(jià)值之間的差額形成應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。

（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時既不影響會計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

（3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資（長期股權(quán)投資）等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：

①投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；

②該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時性差異不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：

注：以上內(nèi)容選自華健老師2022年《財(cái)務(wù)與會計(jì)》基礎(chǔ)班授課講義

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