2023年稅務(wù)師財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)：計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異
努力，再努力，為學(xué)習(xí)，為將來能夠上一個(gè)更高的臺(tái)階。稅務(wù)師考試備考正在進(jìn)行中，東奧會(huì)計(jì)在線為大家整理了《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》第十六章預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)，大家一起來學(xué)習(xí)吧！
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【所屬章節(jié)】
第十六章 所得稅
【知識(shí)點(diǎn)】計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異
（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異
資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即某項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅收法律、法規(guī)規(guī)定可以稅前扣除的金額。（稅務(wù)局認(rèn)可的資產(chǎn)價(jià)值）
1.計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)
稅法不認(rèn)可按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提的減值準(zhǔn)備，相關(guān)減值損失不允許稅前扣除，只有等到實(shí)際發(fā)生損失時(shí)才允許扣除。
資產(chǎn) | 賬面價(jià)值 | 計(jì)稅基礎(chǔ) | 暫時(shí)性差異 | |
應(yīng)收賬款 | 成本-壞賬準(zhǔn)備 | 成本 | 可抵扣暫時(shí)性差異=計(jì)提的減值準(zhǔn)備 | |
存貨 | 成本-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 | 成本 | ||
長(zhǎng)期股權(quán)投資 | 成本法 | 成本-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 | 成本 | |
權(quán)益法 | 賬面余額-長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 | 成本 | 正數(shù)為應(yīng)納稅，負(fù)數(shù)為可抵扣 | |
2.固定資產(chǎn)
資產(chǎn) | 賬面價(jià)值 | 計(jì)稅基礎(chǔ) | 暫時(shí)性差異 |
固定資產(chǎn) | 成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | 成本-稅法累計(jì)折舊 | 正數(shù)為應(yīng)納稅，負(fù)數(shù)為可抵扣 |
3.無形資產(chǎn)
除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的入賬價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間一般不存在差異。
資產(chǎn) | 賬面價(jià)值 | 計(jì)稅基礎(chǔ) | 暫時(shí)性差異 | ||
無形資產(chǎn) | 內(nèi)部研發(fā)支出費(fèi)用化部分 | 0 | 0 | 0 【提示】若符合條件，允許按175%稅前扣除，即加計(jì)扣除75%，則為永久性差異 | |
內(nèi)部研發(fā)資本化部分以及外購(gòu)等其他方式 | 壽命 有限 | 成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | （1）符合條件：成本×175%-稅法累計(jì)攤銷 （2）不符合條件：成本-稅法累計(jì)攤銷 | 正數(shù)為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，負(fù)數(shù)為可抵扣暫時(shí)性差異 | |
壽命 不確定 | 成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | ||||
4.投資性房地產(chǎn)
稅法不認(rèn)可持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)，只有等到實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，才計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
資產(chǎn)類型 | 賬面價(jià)值 | 計(jì)稅基礎(chǔ) | |
投資性 房地產(chǎn) | 成本模式 | 成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊（攤銷）-減值準(zhǔn)備 | 成本-稅法累計(jì)折舊（攤銷） |
公允模式 | 期末公允價(jià)值 | ||
5.以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)
資產(chǎn)類型 | 賬面價(jià)值 | 計(jì)稅基礎(chǔ) |
交易性金融資產(chǎn) | 期末公允價(jià)值 | 成本 |
其他權(quán)益工具投資 | 期末公允價(jià)值 | |
其他債權(quán)投資 | 期末公允價(jià)值 | 攤余成本（不考慮減值及公允價(jià)值變動(dòng)） |
（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異
負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予抵扣的金額。對(duì)公式稍加變形：
可以這樣理解，會(huì)計(jì)上的賬面價(jià)值包括兩部分：一部分是稅法認(rèn)可的，稱為計(jì)稅基礎(chǔ)；另一部分是稅法不認(rèn)可的，未來期間才允許稅前扣除的金額。
比如計(jì)提的“應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)”100萬元，假如按照工資薪金總額的8%計(jì)算的扣除標(biāo)準(zhǔn)為80萬元，那么超過限額的20萬元當(dāng)期不允許扣除，只能在以后期間扣除，此時(shí)“應(yīng)付職工薪酬”的計(jì)稅基礎(chǔ)=100-20=80（萬元）。
（三）特殊交易或事項(xiàng)中計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異的確定
1.企業(yè)合并過程中取得的資產(chǎn)、負(fù)債
2.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目
如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。
3.可抵扣虧損及稅款抵減
雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
4.永久性差異
因稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在收入和費(fèi)用確認(rèn)的范圍和標(biāo)準(zhǔn)不一致所造成的差異。這種差異一旦發(fā)生，即永久存在。
注：以上內(nèi)容選自華健老師2022年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)班授課講義
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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