股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換_2024年財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：姜喆2024-04-07 14:02:27

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股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換_2024年財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)考點(diǎn)

股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

若跨準(zhǔn)則，按轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值“先賣再買”；若不跨準(zhǔn)則，按各自準(zhǔn)則處理。

（一）公允價(jià)值→權(quán)益法

類型

“公允價(jià)值→權(quán)益法”的賬務(wù)處理

轉(zhuǎn)換日

交易性金融資產(chǎn)

→長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本

　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

　　　　　　　　　　—公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）

　　　投資收益（或借方）

　　　銀行存款等（追加投資的公允價(jià)值）

其他權(quán)益工具投資

→長(zhǎng)期股權(quán)投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本

　貸：其他權(quán)益工具投資—成本

　　　　　　　　　　　—公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）

　　　盈余公積（或借方）

　　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（或借方）

　　　銀行存款（追加投資的公允價(jià)值）

借：其他綜合收益

　貸：盈余公積（或借方）

　　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（或借方）

長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

若初始投資成本<轉(zhuǎn)換日應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本

　貸：營(yíng)業(yè)外收入

其他的后續(xù)計(jì)量按權(quán)益法進(jìn)行，此處略

（二）公允價(jià)值→成本法

1.形成同一控制下企業(yè)合并（不屬于“一攬子交易”的情形）

2.形成非同一控制下企業(yè)合并

類型		“公允價(jià)值→成本法”的賬務(wù)處理
轉(zhuǎn)換日	交易性金融資產(chǎn) →長(zhǎng)期股權(quán)投資	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　—公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）　　　投資收益（或借方）　　　銀行存款（追加投資的公允價(jià)值）
	其他權(quán)益工具投資 →長(zhǎng)期股權(quán)投資	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　貸：其他權(quán)益工具投資—成本　　　　　　　　　　　—公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）　　　盈余公積（或借方）　　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（或借方）　　　銀行存款（追加投資的公允價(jià)值）借：其他綜合收益　貸：盈余公積（或借方）　　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)（或借方）
長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量		維持初始投資成本不變

（三）權(quán)益法→公允價(jià)值

類型

“權(quán)益法→公允價(jià)值”的賬務(wù)處理

轉(zhuǎn)換日

借：銀行存款

　　交易性金融資產(chǎn)—成本

　　其他權(quán)益工具投資—成本

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本

　　　　　　　　　—損益調(diào)整（或借方）

　　　　　　　　　—其他綜合收益（或借方）

　　　　　　　　　—其他權(quán)益變動(dòng)（或借方）

　　　　投資收益（差額，或借方）

借：其他綜合收益（全額結(jié)轉(zhuǎn)）

　貸：投資收益、留存收益

或相反分錄

借：資本公積—其他資本公積（全額結(jié)轉(zhuǎn)）

　貸：投資收益

或相反分錄

金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

或相反分錄

借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)

　貸：其他綜合收益

或相反分錄

（四）成本法→公允價(jià)值

類型

“成本法→公允價(jià)值”的賬務(wù)處理

轉(zhuǎn)換日

借：銀行存款（處置價(jià)款）

　　交易性金融資產(chǎn)—成本（剩余公允價(jià)值）

　　其他權(quán)益工具投資—成本（剩余公允價(jià)值）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（全部賬面價(jià)值）

　　　投資收益（差額，或借方）

金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

或相反分錄

借：其他權(quán)益工具投資—公允價(jià)值變動(dòng)

　貸：其他綜合收益

或相反分錄

（五）權(quán)益法→成本法

1.多次交易分步實(shí)現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并

企業(yè)通過(guò)多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。

2.多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原投資賬面價(jià)值+新增投資成本）

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（原賬面價(jià)值）

　　　銀行存款

　　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、固定資產(chǎn)清理（投出存貨或固定資產(chǎn)的公允價(jià)值）

（六）成本法→權(quán)益法

對(duì)剩余股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的思路分析：

	成本法	權(quán)益法	調(diào)整分錄
取得投資時(shí)	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　貸：銀行存款	當(dāng)初始成本小于份額時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　貸：銀行存款　　　營(yíng)業(yè)外收入	當(dāng)初始成本小于份額時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　貸：營(yíng)業(yè)外收入（當(dāng)期利得）　　　留存收益（前期利得）
實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)	—	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　貸：投資收益	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　貸：投資收益（當(dāng)期利潤(rùn)）　　　留存收益（前期利潤(rùn)）
分派現(xiàn)金股利	借：應(yīng)收股利　貸：投資收益	借：應(yīng)收股利　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資	借：投資收益（當(dāng)期股利）　　留存收益（前期股利）　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
其他綜合收益	—	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　貸：其他綜合收益	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　貸：其他綜合收益
其他權(quán)益變動(dòng)	—	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　貸：資本公積	借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　貸：資本公積