做什么事情都要堅持和努力，這樣才會有我們想要的結(jié)果和喜悅。下文是東奧會計在線整理的稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》科目預(yù)習(xí)考點，快來打卡學(xué)習(xí)吧！

推薦：▏財務(wù)與會計預(yù)習(xí)考點匯總 ▏2024年圖書 ▏2024年好課 ▏

特定交易的會計處理

（一）附有銷售退回條款的銷售業(yè)務(wù)處理

1.客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時：

借：應(yīng)收賬款/合同資產(chǎn)（預(yù)期有權(quán)收取的對價總額）

　貸：主營業(yè)務(wù)收入（計入交易價格的金額）

　　　預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款（預(yù)期因銷售退回將退還的金額）

　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

　　應(yīng)收退貨成本[預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值，扣除收回該商品預(yù)計發(fā)生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額]

　貸：庫存商品（所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時的賬面價值）

2.形成無條件收款權(quán)或者實際收到貨款時：

借：應(yīng)收賬款

　貸：合同資產(chǎn)

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收賬款

3.資產(chǎn)負(fù)債表日，對退貨率進(jìn)行重新評估：

（1）如果原來預(yù)計低了，則要調(diào)增預(yù)計負(fù)債和應(yīng)收退貨成本：

借：主營業(yè)務(wù)收入

　貸：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款（新預(yù)計退貨款-原預(yù)計退貨款）

借：應(yīng)收退貨成本（新預(yù)計退貨成本-原預(yù)計退貨成本）

　貸：主營業(yè)務(wù)成本

（2）如果原來預(yù)計高了，則要調(diào)減預(yù)計負(fù)債和應(yīng)收退貨成本，即做相反賬務(wù)處理。

4.實際退回時：

借：預(yù)計負(fù)債——應(yīng)付退貨款（賬面余額，即預(yù)計退貨款）

　　主營業(yè)務(wù)收入（實際退貨款-預(yù)計退貨款）

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（實際退貨款×增值稅稅率）

　貸：銀行存款[實際退貨款×（1+增值稅稅率）]

借：庫存商品（實際退貨成本）

　貸：應(yīng)收退貨成本（賬面余額，即預(yù)計退貨成本）

　　　銀行存款（退貨費等）

　　　主營業(yè)務(wù)成本（倒擠差額）

對于沒有附客戶退貨權(quán)的銷售退回

（1）凡是本月發(fā)生已確認(rèn)收入的銷售退回，無論是屬于本年度還是以前年度銷售的商品，均應(yīng)沖減本月的銷售收入：

借：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　貸：銀行存款/應(yīng)收賬款等

同時：

借：庫存商品

　貸：主營業(yè)務(wù)成本

（2）尚未確認(rèn)收入的發(fā)出商品的退回

借：庫存商品等

　貸：發(fā)出商品

（二）附有質(zhì)量保證條款的銷售業(yè)務(wù)處理

企業(yè)在評估一項質(zhì)量保證是否在向客戶保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外提供了一項單獨的服務(wù)時，應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

1.該質(zhì)量保證是否為法定要求

當(dāng)法律要求企業(yè)提供質(zhì)量保證時，該法律規(guī)定通常表明企業(yè)承諾提供的質(zhì)量保證不是單項履約義務(wù)。

2.質(zhì)量保證期限

企業(yè)提供質(zhì)量保證的期限越長，越有可能表明企業(yè)向客戶提供了保證商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)之外的服務(wù)，該質(zhì)量保證越有可能構(gòu)成單項履約義務(wù)。

3.企業(yè)承諾履行任務(wù)的性質(zhì)

如果企業(yè)必須履行某些特定的任務(wù)以保證所銷售的商品符合既定標(biāo)準(zhǔn)（例如，企業(yè)負(fù)責(zé)運輸被客戶退回的瑕疵商品），則這些特定的任務(wù)可能不構(gòu)成單項履約義務(wù)。

（三）多方交易主要責(zé)任人或代理人的識別與處理

1.總原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)，來判斷其從事交易時的身份是主要責(zé)任人還是代理人。

（1）企業(yè)作為主要責(zé)任人的情況

①企業(yè)自第三方取得商品或其他資產(chǎn)控制權(quán)后，再轉(zhuǎn)讓給客戶。

如圖，實線箭頭表示控制權(quán)的轉(zhuǎn)移方向，虛線箭頭表示實物的轉(zhuǎn)移方向。下同。

③企業(yè)自第三方取得商品控制權(quán)后，通過提供重大的服務(wù)將該商品與其他商品整合成合同約定的某組合產(chǎn)出轉(zhuǎn)讓給客戶。

（2）需要考慮的相關(guān)事實和情況（“實質(zhì)重于形式”）

在具體判斷向客戶轉(zhuǎn)讓商品前是否擁有對該商品的控制權(quán)時，企業(yè)不應(yīng)僅局限于合同的法律形式，而應(yīng)當(dāng)綜合考慮所有相關(guān)事實和情況，這些事實和情況包括：

①轉(zhuǎn)讓商品的主要責(zé)任是企業(yè)還是第三方。

②該商品的存貨風(fēng)險在商品轉(zhuǎn)讓前后由企業(yè)還是第三方承擔(dān)。

③所交易商品的價格由企業(yè)還是第三方?jīng)Q定。

需要強調(diào)的是，企業(yè)在判斷其是主要責(zé)任人還是代理人時，應(yīng)當(dāng)以該企業(yè)在特定商品轉(zhuǎn)讓給客戶之前是否能夠控制該商品為原則。

2.委托代銷與受托代銷業(yè)務(wù)

（1）視同買斷方式

視同買斷方式委托代銷商品，是指由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。

①如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)。在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。（控制權(quán)轉(zhuǎn)移）

②如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償。（控制權(quán)未轉(zhuǎn)移）

（2）收取手續(xù)費方式（控制權(quán)未轉(zhuǎn)移）

收取手續(xù)費方式委托代銷商品是指受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。

委托方應(yīng)在受托方將商品銷售后，并收到受托方開具的代銷清單時，確認(rèn)收入。應(yīng)支付的代銷手續(xù)費，計入銷售費用。確認(rèn)委托代銷商品收入時按代銷商品的實際成本（或進(jìn)價）或計劃成本（或售價），計入主營業(yè)務(wù)成本等，采用計劃成本（或售價）核算的企業(yè)，月末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)售出委托代銷商品應(yīng)分?jǐn)偟漠a(chǎn)品成本差異或商品進(jìn)銷差價，調(diào)整當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)成本。

收取手續(xù)費方式下的賬務(wù)處理：

（四）客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務(wù)處理

企業(yè)向客戶授予的額外購買選擇權(quán)的形式包括銷售激勵、客戶獎勵積分、未來購買商品的折扣券以及合同續(xù)約選擇權(quán)等。

分?jǐn)傊林卮筮x擇權(quán)的交易價格與未來的商品相關(guān)（合同負(fù)債），企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶未來行使該選擇權(quán)取得相關(guān)商品的控制權(quán)時，或者在該選擇權(quán)失效時確認(rèn)為收入。

當(dāng)企業(yè)向客戶提供了額外購買選擇權(quán)，但客戶在行使該選擇權(quán)購買商品的價格反映了該商品的單獨售價時，即使客戶只能通過與企業(yè)訂立特定合同才能獲得該選擇權(quán)，該選擇權(quán)也不應(yīng)被視為企業(yè)向該客戶提供了一項重大權(quán)利，企業(yè)無須分?jǐn)偨灰變r格，只有在客戶行使選擇權(quán)購買額外的商品時才需要進(jìn)行相應(yīng)的會計處理。（即不滿足上述條件2）

（五）涉及知識產(chǎn)權(quán)許可的銷售業(yè)務(wù)處理

企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可的，應(yīng)當(dāng)按照“識別合同中的單項履約義務(wù)”的要求，評估該知識產(chǎn)權(quán)許可是否構(gòu)成單項履約義務(wù)，構(gòu)成單項履約義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步確定其是在某一時段內(nèi)履行還是在某一時點履行。

企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：

（1）合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動；（市場推廣、繼續(xù)開發(fā)等后續(xù)活動）

（2）該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響；

理解：屬于在判斷“某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)”時滿足的第一個條件，即“客戶在企業(yè)履約（從事重大影響的活動）的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益（有利或不利影響）”。

（3）該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項商品。

不能同時滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)作為在某一時點履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入。

（六）售后回購銷售業(yè)務(wù)處理

售后回購，是指企業(yè)銷售商品的同時承諾或有權(quán)選擇日后再將該商品（包括相同或幾乎相同的商品，或以該商品作為組成部分的商品）購回的銷售方式。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分下列兩種情形分別對售后回購交易進(jìn)行會計處理。如圖：

（七）客戶有未行使合同權(quán)利的銷售業(yè)務(wù)處理

某些情況下，企業(yè)收取的預(yù)收款無須退回，但是客戶可能會放棄其全部或部分合同權(quán)利，例如，放棄儲值卡的使用等。對于客戶預(yù)計放棄行權(quán)的部分，企業(yè)的會計處理方法為：

（八）客戶支付的不可退還的初始費業(yè)務(wù)處理

企業(yè)在合同開始（或鄰近合同開始）日向客戶收取的無須退回的初始費通常包括入會費、接駁費、初裝費等。

企業(yè)收取了無須退回的初始費且為履行合同應(yīng)開展初始活動，但這些活動本身并沒有向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的商品的，該初始費與未來將轉(zhuǎn)讓的已承諾商品相關(guān)，應(yīng)當(dāng)在未來轉(zhuǎn)讓該商品時確認(rèn)為收入，企業(yè)在確定履約進(jìn)度時不應(yīng)考慮這些初始活動，這是因為這些成本并不反映企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的進(jìn)度（屬于沒有產(chǎn)出的投入）。

企業(yè)為該初始活動發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)按照合同成本確認(rèn)的相關(guān)要求確認(rèn)為一項資產(chǎn)（合同履約成本）或計入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）。

借：銀行存款

　貸：合同負(fù)債（收取的無須退回的初始費）

借：合同履約成本/主營業(yè)務(wù)成本（為該初始活動發(fā)生的支出）

　貸：銀行存款

所屬章節(jié)：第十五章 收入、費用、利潤和產(chǎn)品成本

注：以上內(nèi)容選自華健老師2023年《財務(wù)與會計》高效基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）