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遞延所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量（★★★）

（一）確認(rèn)的一般原則

資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

①暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能轉(zhuǎn)回；

②未來(lái)很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。

（二）不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況

某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。如果確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則需調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值，對(duì)實(shí)際成本進(jìn)行調(diào)整將有違歷史成本原則，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。

（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量

1.適用稅率的確定。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用企業(yè)所得稅稅率計(jì)算確定。無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。

遞延所得稅資產(chǎn)=可抵扣暫時(shí)性差異×轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率

2.減值。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

借：所得稅費(fèi)用、其他綜合收益等

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：所得稅費(fèi)用、其他綜合收益等

二、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（★★★）

（一）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

遞延所得稅負(fù)債=應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率

無(wú)論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。

（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：

1.商譽(yù)的初始確認(rèn)

非同一控制下的企業(yè)合并（此處指吸收合并）中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。

按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，與賬面價(jià)值之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債。

2.除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

3.與子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)投資（長(zhǎng)期股權(quán)投資）等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：

①投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；

②該暫時(shí)性差異在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)該項(xiàng)暫時(shí)性差異不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無(wú)須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖：

三、特殊交易或事項(xiàng)中所涉及遞延所得稅的確認(rèn)（★★★）

（一）與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的所得稅

與當(dāng)期及以前期間直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅及遞延所得稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。

直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)有：

（1）會(huì)計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法或?qū)η捌诓铄e(cuò)更正采用追溯重述法調(diào)整期初留存收益的。

（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的。

（3）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益。

（4）同時(shí)包含負(fù)債成分及權(quán)益成分的金融工具在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入所有者權(quán)益（其他權(quán)益工具）。

會(huì)計(jì)分錄：

借：遞延所得稅資產(chǎn)

　貸：資本公積、其他綜合收益等

借：資本公積、其他綜合收益等

　貸：遞延所得稅負(fù)債

轉(zhuǎn)回時(shí)，作相反分錄。

（二）與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅（了解）

（三）與股份支付相關(guān)的當(dāng)期及遞延所得稅（2021年）

1.如果稅收法律、法規(guī)規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出不允許稅前扣除，則不形成暫時(shí)性差異。（永久性差異）

2.如果稅收法律、法規(guī)規(guī)定與股份支付相關(guān)的支出允許稅前扣除，在按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定確認(rèn)成本費(fèi)用的期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)期末取得的信息估計(jì)可稅前扣除的金額計(jì)算確定其計(jì)稅基礎(chǔ)及由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，符合確認(rèn)條件的情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅。其中預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金額超過(guò)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定確認(rèn)的與股份支付相關(guān)的成本費(fèi)用，超過(guò)部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。

所屬章節(jié)：第十六章 所得稅

注：以上內(nèi)容選自華健老師2023年《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》高效基礎(chǔ)班授課講義

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