稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目第十二章內(nèi)容難度適中，相對(duì)容易掌握，屬于比較重要的章節(jié)?？荚嚂r(shí)主要考查單選題、多選題，通常3-4個(gè)小題。同學(xué)們?cè)趥淇紩r(shí)需要注意！

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增值稅（掌握）

一、一般納稅人的科目設(shè)置

（一）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

（二）應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

（三）應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)交增值稅

核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，以及其他按規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

（四）應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

核算企業(yè)已取得增值稅扣稅憑證，按規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（五）應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

核算企業(yè)由于未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。（1）一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）一般納稅人已申請(qǐng)稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進(jìn)項(xiàng)稅額。

（六）應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

核算企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。

（七）應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅留抵稅額

核算經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的允許退還的增值稅期末留抵稅額，以及繳回的已退還的留抵退稅款項(xiàng)。

（八）應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

核算企業(yè)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù)。

（九）應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅額。

（十）應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代交增值稅

核算企業(yè)購進(jìn)在境內(nèi)未設(shè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的境外單位或個(gè)人在境內(nèi)的應(yīng)稅行為代扣代繳的增值稅。

（十一）應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整【了解】

增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及應(yīng)繳增值稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

二、一般納稅人的賬務(wù)處理

（一）一般采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.一般納稅人采購取得合規(guī)的增值稅扣稅憑證的，增值稅準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

借：原材料/庫存商品/管理費(fèi)用/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)等

2.如果取得的扣稅憑證不符合規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，只能計(jì)入購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的成本。

3.購入后發(fā)生退回或折讓的

4.企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)以及非貨幣性資產(chǎn)交換的，按取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。5.料到單未到

（1）企業(yè)購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證且尚未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。

（2）下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額。

（3）待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證：

借：原材料/庫存商品等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：應(yīng)付賬款等

（二）一般銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

1.企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)等

借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入/固定資產(chǎn)清理/合同結(jié)算等

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【一般計(jì)稅方法】

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅　【簡(jiǎn)易計(jì)稅方法】

2.發(fā)生銷售退回或折讓的，應(yīng)根據(jù)收回的增值稅專用發(fā)票或按規(guī)定開具的紅字增值稅專用發(fā)票作相反的會(huì)計(jì)分錄。

3.按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額先記入“應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”科目。

待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目。

4.按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額：

借：應(yīng)收賬款等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【一般計(jì)稅方法】

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅【簡(jiǎn)易計(jì)稅方法】

按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。

（三）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理

購入免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中扣除。

借：材料采購/原材料/庫存商品等【差額】

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【買價(jià)×扣除率】

　貸：銀行存款/應(yīng)付賬款等【按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款】

（四）購入時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理

企業(yè)購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)：

（1）應(yīng)全額計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目。

（2）或者先記入“進(jìn)項(xiàng)稅額”，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目；再按規(guī)定轉(zhuǎn)出，記入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。

借：相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

（五）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理

1.因發(fā)生非正常損失或改變用途等，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但按規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/應(yīng)付職工薪酬/管理費(fèi)用等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

2.原不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，因改變用途等用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

（六）視同銷售的賬務(wù)處理

借：應(yīng)付職工薪酬/利潤(rùn)分配/長(zhǎng)期股權(quán)投資等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

（七）出口退稅的賬務(wù)處理【了解】

實(shí)行“免、抵、退”辦法的一般納稅人出口貨物勞務(wù)服務(wù)

（八）差額征稅的賬務(wù)處理

1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理

2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額的賬務(wù)處理

金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)（不需要扣除已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）后的余額為銷售額。

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。

若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額互抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

所屬章節(jié)：第十二章 流動(dòng)負(fù)債

注：以上內(nèi)容選自王立立老師2024考季《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》輕一基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）