稅務(wù)師強化階段備考需要考生們習(xí)題練習(xí)為重心，也就是換一種方式加深對知識點的深刻記憶。下面是東奧會計在線整理的稅務(wù)師《財務(wù)與會計》章節(jié)重要知識點，同學(xué)們要勤加記憶鍛煉哦！

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長期股權(quán)投資初始計量（掌握）

一、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

（一）同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

1.長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

（1）同一控制下企業(yè)合并，合并方通過交易取得對被合并方的長期股權(quán)投資應(yīng)按照通過該項交易取得的被合并方所有者權(quán)益的賬面價值的份額確認。

（2）被合并方的所有者權(quán)益賬面價值

①并非是指被合并方個別財務(wù)報表中體現(xiàn)的有關(guān)資產(chǎn)、負債的價值；

②而是從最終控制方的角度被合并方自其被最終控制方開始控制時，其所持有的資產(chǎn)、負債確定相對于最終控制方的價值持續(xù)計算至合并日的賬面價值。

即，被合并方的所有者權(quán)益相對于最終控制方合并財務(wù)報表而言的賬面價值。

2.在企業(yè)合并中，合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進行企業(yè)合并而支付的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。

3.同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理，不計入長期股權(quán)投資初始投資成本。

4.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價

（1）應(yīng)當在合并日按照所取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額為基礎(chǔ)，確認長期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值（含應(yīng)繳納的增值稅，下同）之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價）；資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

借：長期股權(quán)投資【應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額+因收購被合并方而形成的商譽】

　貸：銀行存款

　　　轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)/承擔債務(wù)【賬面價值】

　　　資本公積——資本溢價/股本溢價【差額，或借方】

借：管理費用【審計、法律、評估等相關(guān)費用】

　貸：銀行存款

5.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價

（1）應(yīng)當在合并日按照所取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額為基礎(chǔ)，確認長期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積（股本溢價）；資本公積（股本溢價）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

借：長期股權(quán)投資【應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額+因收購被合并方而形成的商譽】

　貸：股本【面值總額】

　　　資本公積——股本溢價【差額】

借：資本公積——股本溢價等【權(quán)益性證券發(fā)行費用】

　貸：銀行存款

借：管理費用【審計、法律、評估等相關(guān)費用】

　貸：銀行存款

6.通過多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的處理

企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定，判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。

（1）屬于一攬子交易

合并方應(yīng)當將各項交易作為一項取得控制權(quán)的交易進行會計處理。

（2）不屬于一攬子交易

①取得控制權(quán)日，在合并方的個別財務(wù)報表中，應(yīng)當以按持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額為基礎(chǔ)確定該項投資的初始投資成本。

②初始投資成本與其合并前股權(quán)投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，沖減留存收益。

③合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。

④合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算而確認的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、利潤分配和其他綜合收益以外的所有者權(quán)益其他變動（資本公積——其他資本公積），暫不進行會計處理，直至處置該項投資時轉(zhuǎn)入當期損益。

5.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價

（1）應(yīng)當在合并日按照所取得的被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額為基礎(chǔ)，確認長期股權(quán)投資的初始投資成本。

（2）按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積（股本溢價）；資本公積（股本溢價）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

借：長期股權(quán)投資【應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額+因收購被合并方而形成的商譽】

　貸：股本【面值總額】

　　　資本公積——股本溢價【差額】

借：資本公積——股本溢價等【權(quán)益性證券發(fā)行費用】

　貸：銀行存款

借：管理費用【審計、法律、評估等相關(guān)費用】

　貸：銀行存款

6.通過多次交易分步實現(xiàn)同一控制下企業(yè)合并的處理

企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定，判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。

（1）屬于一攬子交易

合并方應(yīng)當將各項交易作為一項取得控制權(quán)的交易進行會計處理。

（2）不屬于一攬子交易

①取得控制權(quán)日，在合并方的個別財務(wù)報表中，應(yīng)當以按持股比例計算的合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額為基礎(chǔ)確定該項投資的初始投資成本。

②初始投資成本與其合并前股權(quán)投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，沖減留存收益。

③合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理，直至處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。

④合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算而確認的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、利潤分配和其他綜合收益以外的所有者權(quán)益其他變動（資本公積——其他資本公積），暫不進行會計處理，直至處置該項投資時轉(zhuǎn)入當期損益。

（二）非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

1.一次交易的非同一控制下的控股合并中，購買方在購買日應(yīng)當按照確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

2.企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的公允價值之和。

3.購買方為進行企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。

4.一次交易實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并

（1）非同一控制下的控股合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進行會計處理（與出售資產(chǎn)影響損益的處理相同）：

①投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入資產(chǎn)處置損益。

②投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

若存貨計提跌價準備的，應(yīng)將存貨跌價準備一并結(jié)轉(zhuǎn)。

③若投出資產(chǎn)為金融資產(chǎn)的，區(qū)分以下情況：

5.通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下的企業(yè)合并

（1）若屬于一攬子交易

購買方應(yīng)當將各項交易作為一項取得控制權(quán)的交易進行會計處理。

（2）若不屬于一攬子交易

①金融資產(chǎn)→長投成本法

②長投權(quán)益法→長投成本法

按照長期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的規(guī)定進行會計處理。

（三）同一控制下企業(yè)合并＋購買少數(shù)股權(quán)

某些股權(quán)交易中，合并方除自最終控制方取得集團內(nèi)企業(yè)的股權(quán)外，還會涉及自外部獨立第三方購買被合并方進一步的股權(quán)。

1.該類交易中，一般認為自集團內(nèi)取得的股權(quán)能夠形成控制的，相關(guān)股權(quán)投資成本的確定按照同一控制下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理。

2.而自外部獨立第三方取得的股權(quán)則視為在取得對被投資單位的控制權(quán)，形成同一控制下企業(yè)合并后少數(shù)股權(quán)的購買。

該部分少數(shù)股權(quán)的購買不管與形成同一控制下企業(yè)合并的交易是否同時進行，在與同一控制下企業(yè)合并不構(gòu)成一攬子交易的情況下，有關(guān)股權(quán)投資成本即應(yīng)按照實際支付的購買價款確定。

二、其他方式（企業(yè)合并以外）取得的長期股權(quán)投資

除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資發(fā)生的交易費用，應(yīng)計入長期股權(quán)投資初始投資成本中。

企業(yè)無論以何種方式取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利）單獨核算，不作為取得長期股權(quán)投資的成本。

（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資

應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。

初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。

借：長期股權(quán)投資——投資成本【購買價款+為取得長投發(fā)生的相關(guān)稅費】

　　應(yīng)收股利【如有】

　貸：銀行存款

（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資

應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。

初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。

三、投資者投入的長期股權(quán)投資

投資者投入的長期股權(quán)投資，是指投資者以其持有的對第三方的投資作為出資投入企業(yè)。

應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但有明確證據(jù)表明合同或協(xié)議中約定的價值不公允的除外（即此時以公允價值作為初始投資成本）。

四、公司制改造【了解】

1.企業(yè)進行公司制改造時，對資產(chǎn)、負債的賬面價值按照評估價值調(diào)整的，被投資單位的評估價值與原賬面價值的差額應(yīng)記入“資本公積——資本溢價（或股本溢價）”科目。

2.投資方長期股權(quán)投資應(yīng)以評估價值作為改制時的認定成本，并將其與原賬面價值的差額記入“資本公積——其他資本公積”科目。

所屬章節(jié)：第十一章 非流動資產(chǎn)（二）

注：以上內(nèi)容選自王立立老師2025年《財務(wù)與會計》輕一·基礎(chǔ)細講班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）