【東奧小編】2013注冊(cè)稅務(wù)師考試只剩下最后10幾天的復(fù)習(xí)時(shí)間，考生們要盡全力把握最后沖刺機(jī)會(huì)，小編將2012年注稅考試五科試題分題型整理，供考生們參考，真題的價(jià)值是不容忽視的!以下是《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目的綜合題的內(nèi)容。

　　2012年注冊(cè)稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》試題(綜合題部分)

　　四、綜合題

　　(一)甲、乙兩公司屬同一集團(tuán)，甲公司為上市公司，2010～2012年發(fā)生的與投資相關(guān)的交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)2010年7月1日，甲公司向X公司的控股股東Y公司以每股15元的發(fā)行價(jià)格定向增發(fā)本公司普通股股票500萬(wàn)股(每股面值1元)，取得X公司25%的股權(quán)。增發(fā)完成后，甲公司對(duì)X公司具有重大影響。

　　(2)2010年7月1日，X公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為32000萬(wàn)元(賬面價(jià)值為31400萬(wàn)元)，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。

　　(3)2010年8月3日，X公司將成本為300萬(wàn)元的一批庫(kù)存商品P以400萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司;甲公司將取得的庫(kù)存商品P作為庫(kù)存商品核算，至2010年12月31日，甲公司對(duì)外出售60%。

　　(4)截止2010年12月31日，X公司已對(duì)外出售在7月1日持有的庫(kù)存商品S的80%。

　　(5)2010年7～12月，X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元;按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

　　(6)2011年4月5日，X公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，股票股利500萬(wàn)股(每股面值1元)，并于4月10日除權(quán)除息。

　　(7)2011年6月，X公司以300萬(wàn)元購(gòu)入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算;2011年12月31日，該股票的公允價(jià)值為400萬(wàn)元。

　　(8)2011年度，X公司全部對(duì)外出售其上年結(jié)存的庫(kù)存商品S;實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1800萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。

　　(9)2011年度，甲公司全部對(duì)外出售其上年結(jié)存的庫(kù)存商品P。

　　(10)2012年1月1日，甲公司以公允價(jià)值為10000萬(wàn)元的投資性房地產(chǎn)(一直以公允價(jià)值模式計(jì)量，其中：成本8000萬(wàn)元、公允價(jià)值變動(dòng)2000萬(wàn)元)為對(duì)價(jià)，取得X公司30%的股權(quán)，并對(duì)X公司構(gòu)成實(shí)際控制。

　　(11)2012年5月1日，甲公司將持有X公司55%股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，乙公司向甲公司支付銀行存款19000萬(wàn)元，并支付相關(guān)費(fèi)用200萬(wàn)元。

　　根據(jù)上述資料，不考慮所得稅和其他因素，回答下列問(wèn)題：

　　79.2010年7月1日，甲公司取得對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理正確的是( )。

　　A.確認(rèn)“長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本”7500萬(wàn)元

　　B.確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入500萬(wàn)元

　　C.確認(rèn)投資收益500萬(wàn)元

　　D.確認(rèn)資本公積500萬(wàn)元

　　80.2010年末，甲公司確認(rèn)對(duì)X公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益時(shí)，需對(duì)X公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的事項(xiàng)有( )。

　　A.X公司在7月1日持有的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)部分

　　B.X公司在7月1日持有的庫(kù)存商品S對(duì)外出售的部分

　　C.公司尚未對(duì)外銷(xiāo)售的庫(kù)存商品P

　　D.X公司宣告分配現(xiàn)金股利

　　81.2010年12月31日，甲公司對(duì)X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。

　　A.8040

　　B.8135

　　C.8145

　　D.8500

　　82.2011年4月，X公司實(shí)施分配現(xiàn)金股利和股票股利時(shí)，甲公司持有的X公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值( )。

　　A.不變

　　B.減少50萬(wàn)元

　　C.減少175萬(wàn)元

　　D.增加75萬(wàn)元

　　83.2011年12月31日，甲公司因?qū)�X公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)作的正確會(huì)計(jì)分錄為( )。

　　A.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 3700000

　　貸：投資收益 3700000

　　B.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 4300000

　　貸：投資收益 4300000

　　C.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 3950000

　　貸：投資收益 3700000

　　資本公積—其他資本公積 250000

　　D.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng) 250000

　　貸：資本公積—其他資本公積 250000

　　84.2012年5月1日，乙公司取得X公司55%股權(quán)時(shí)，下列表述正確的有( )。

　　A.該合并類(lèi)型為同一控制下的企業(yè)合并

　　B.該合并類(lèi)型為非同一控制下的企業(yè)合并

　　C.乙公司取得X公司55%股權(quán)時(shí)，其長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為X公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的55%

　　D.乙公司支付的相關(guān)費(fèi)用200萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

　　(二)華天公司為上市公司，適用企業(yè)所得稅稅率25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。2011年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為320萬(wàn)元，其中：因上年職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬(wàn)元，因計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬(wàn)元，因未彌補(bǔ)的虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)240萬(wàn)元。該公司2011年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn)9800萬(wàn)元，在申報(bào)2011年度企業(yè)所得稅時(shí)涉及以下事項(xiàng)：

　　(1)2011年12月8日，華天公司向甲公司銷(xiāo)售W產(chǎn)品300萬(wàn)件，不含稅銷(xiāo)售額1800萬(wàn)元，成本l200萬(wàn)元，適用增值稅稅率17%;合同約定，甲公司收到W產(chǎn)品后4個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)估計(jì)，W產(chǎn)品的退貨率為15%。至2011年12月31日，上述已銷(xiāo)售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。

　　(2)2011年2月27日，華天公司外購(gòu)一棟寫(xiě)字樓并于當(dāng)日對(duì)外出租，取得時(shí)成本為3000萬(wàn)元，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2011年12月31日，該寫(xiě)字樓公允價(jià)值跌至2800萬(wàn)元。稅法規(guī)定，該類(lèi)寫(xiě)字樓采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為20年。假設(shè)凈殘值率為0。

　　(3)2011年1月1日，華天公司以521.64萬(wàn)元購(gòu)入財(cái)政部于當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息的國(guó)債一批。該批國(guó)債票面金額500萬(wàn)元，票面年利率6%，實(shí)際利率為5%。公司將該批國(guó)債作為持有至到期投資核算。

　　(4)2011年度，華天公司發(fā)生廣告費(fèi)9000萬(wàn)元，其中2800萬(wàn)元尚未支付。公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入56800萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。

　　(5)2011年度，華天公司因銷(xiāo)售產(chǎn)品承諾提供保修業(yè)務(wù)而計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證金200萬(wàn)元，本期實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)用180萬(wàn)元。

　　(6)2011年度，華天公司計(jì)提工資薪金8600萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)放8000萬(wàn)元，余下部分預(yù)計(jì)在下年發(fā)放;發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)100萬(wàn)元。稅法規(guī)定，工資按實(shí)際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　華天公司上述交易或事項(xiàng)均按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行了處理。預(yù)計(jì)在未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。假設(shè)除上述事項(xiàng)外，沒(méi)有其他影響所得稅核算的因素。

　　根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：

　　85.針對(duì)事項(xiàng)(1)，2011年度華天公司因銷(xiāo)售W產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的暫時(shí)性差異為( )。

　　A.可抵扣暫時(shí)性差異270萬(wàn)元

　　B.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異90萬(wàn)元

　　C.可抵扣暫時(shí)性差異90萬(wàn)元

　　D.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異600萬(wàn)元

　　86.針對(duì)事項(xiàng)(2)，2011年度華天公司因持有該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的暫時(shí)性差異為( )。

　　A.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異62.50萬(wàn)元

　　B.可抵扣暫時(shí)性差異75萬(wàn)元

　　C.應(yīng)納稅暫時(shí)性差異81.25萬(wàn)元

　　D.可抵扣暫時(shí)性差異81.25萬(wàn)元

　　87.華天公司2011年度應(yīng)交所得稅為( )萬(wàn)元。

　　A.2768.25

　　B.2198.75

　　C.2199.73

　　D.2499.73

　　88.華天公司2011年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為( )萬(wàn)元。

　　A.2143.72

　　B.2153.48

　　C.2263.72

　　D.2443.48

　　89.華天公司2011年12月31日“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的余額為( )萬(wàn)元。

　　A.376.25

　　B.396.25

　　C.456.25

　　D.636.25

　　90.假設(shè)華天公司2012年1月8日以增發(fā)市場(chǎng)價(jià)值為1400萬(wàn)元的本企業(yè)普通股為對(duì)價(jià)購(gòu)入T公司的凈資產(chǎn)，華天公司與T公司不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且T公司原股東選擇進(jìn)行免稅處理。購(gòu)買(mǎi)日T公司各項(xiàng)不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)分別為1200萬(wàn)元和1000萬(wàn)元。T公司適用企業(yè)所得稅稅率為25%，則華天公司因該項(xiàng)交易應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)為( )萬(wàn)元。

　　A.50

　　B.100

　　C.200

　　D.250

　　2012年注冊(cè)稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》試題答案解析(綜合題部分)