【東奧小編】2013注冊稅務(wù)師考試只剩下最后10幾天的復(fù)習(xí)時間，考生們要盡全力把握最后沖刺機會，小編將2012年注稅考試五科試題分題型整理，供考生們參考，真題的價值是不容忽視的!以下是《稅務(wù)代理實務(wù)》科目的綜合題部分的答案解析。

　　2012年注冊稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實務(wù)》試題答案解析(綜合題部分)

　　四、綜合題

　　正確答案：

　　企業(yè)自行申報的相關(guān)稅種存在的問題：

　　(1)增值稅計算錯誤：

　�、傧蚱�車生產(chǎn)廠家收取的與銷售數(shù)量掛鉤的倉儲服務(wù)費，稅法規(guī)定要按平銷返利的規(guī)定沖減當(dāng)期進項稅額，該企業(yè)未沖減進項稅額;

　�、阡N售下腳廢料應(yīng)該按適用稅率計算銷項稅額，該企業(yè)未計算銷項稅額。

　　(2)漏計營業(yè)稅：

　　①企業(yè)代收保險費收取的手續(xù)費應(yīng)該計算繳納營業(yè)稅，該企業(yè)未計算繳納營業(yè)稅;

　�、谄髽I(yè)收取按摩椅生產(chǎn)廠家駐點直銷場地租賃費應(yīng)該計算繳納營業(yè)稅，該企業(yè)未計算繳納營業(yè)稅。

　　(3)由于增值稅計算錯誤，并且計稅依據(jù)中漏計了營業(yè)稅，城建稅和教育費附加的計算也是錯誤的。

　　(4)企業(yè)所得稅計算錯誤：

　�、倨髽I(yè)少計了其他業(yè)務(wù)收入，銷售下腳廢料收入、保險費手續(xù)費返還款及收取按摩椅生產(chǎn)廠家駐店直銷場地租賃費都應(yīng)該計入其他業(yè)務(wù)收入中，并且收取的平銷返利要沖減進項稅額596.7÷1.17×17%=86.7(萬元)，下腳廢料的應(yīng)納增值稅36.27÷1.17×17%=5.72(萬元)不能計入其他業(yè)務(wù)收入，正確的其他業(yè)務(wù)收入=596.7-86.7+36.27-5.72+24+2=566.55(萬元)。

　�、谄髽I(yè)多計了營業(yè)外收入，正確的營業(yè)外收入為44.73萬元。

　　③計算應(yīng)納稅所得額時多計了投資收益，企業(yè)從投資的高新技術(shù)企業(yè)分回的投資收益85萬元屬于免稅收入。

　　④計算應(yīng)納稅所得額時多扣除管理費用，支付給職工的住房補貼屬于職工福利費，應(yīng)該從工資中調(diào)減，工會經(jīng)費、職工福利費、業(yè)務(wù)招待費超過扣除限額，應(yīng)該進行納稅調(diào)整，該企業(yè)未進行納稅調(diào)整;可以扣除的職工工資=1050-52.5=997.5(萬元)

　　工會經(jīng)費的扣除限額=997.5×2%=19.95(萬元)，實際發(fā)生21萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額1.05萬元。

　　職工福利費的扣除限額=997.5×14%=139.65(萬元)，實際發(fā)生120+52.5=172.5(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額32.85萬元。

　　業(yè)務(wù)招待費的扣除限額=(11700+567)×0.5%=61.34(萬元)，實際發(fā)生額的60%=105×60%=63(萬元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額：105-61.34=43.66(萬元)

　　稅前可扣除的管理費用=1560-1.05-32.85-43.66=1482.44(萬元)

　�、萦嬎銘�(yīng)納稅所得額時多扣除了財務(wù)費用，利息費用超過扣除標準，應(yīng)該進行納稅調(diào)整，該企業(yè)未進行納稅調(diào)整。

　　利息費用扣除限額=2000×10%=200(萬元)，實際發(fā)生210萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額10萬元。

　　稅前可以扣除的財務(wù)費用=210-10=200(萬元)

　�、逘I業(yè)外支出中，被交管部門處以的罰款不允許在稅前扣除，該企業(yè)未進行納稅調(diào)整。所以稅前可以扣除的營業(yè)外支出=11.2-1.2=10(萬元)。

　　該企業(yè)應(yīng)納的增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加：

　　應(yīng)納增值稅=(1989+5.72)-(1595.65-86.7)=485.77(萬元)

　　應(yīng)納營業(yè)稅=(24+2)×5%=1.3(萬元)

　　應(yīng)納城建稅=(485.77+1.3)×7%=34.09(萬元)

　　應(yīng)納教育費附加=(485.77+1.3)×3%=14.61(萬元)。

　　該企業(yè)2011年度應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅額：

　　應(yīng)納稅所得額=(11700+566.55+44.73)-(9345+1193+1482.44+200+10+1.3+34.09+14.61)=30.84(萬元)

　　應(yīng)納所得稅額=30.84×25%=7.71(萬元)。