【東奧小編】2013注冊(cè)稅務(wù)師考試只剩下最后10幾天的復(fù)習(xí)時(shí)間，考生們要盡全力把握最后沖刺機(jī)會(huì)，小編將2012年注稅考試五科試題分題型整理，供考生們參考，真題的價(jià)值是不容忽視的!以下是《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》科目的簡(jiǎn)答題部分的答案解析。

　　2012年注冊(cè)稅務(wù)師考試《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》試題答案解析(簡(jiǎn)答題部分)

　　三、簡(jiǎn)答題

　　1、正確答案：

　　(1)做法正確。按企業(yè)所得稅的規(guī)定：居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益是免稅收入。

　　(2)做法錯(cuò)誤。因?yàn)榫用衿髽I(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益是不能享受免稅優(yōu)惠的。本題中A企業(yè)持有C企業(yè)的股票還不足12個(gè)月，不能享受免稅政策。

　　(3)做法錯(cuò)誤。將長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)外出售，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得的所得沒(méi)有免稅規(guī)定，應(yīng)該并入應(yīng)納稅所得額來(lái)征稅。

　　2、正確答案：

　　(1)對(duì)增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

　　(2)該行為屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，也不屬于視同銷售貨物行為，不需計(jì)算銷項(xiàng)稅額。經(jīng)營(yíng)用車輛耗用汽油相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定進(jìn)行抵扣。

　　(3)不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。因?yàn)檩^強(qiáng)降雨屬于不可抗力的自然災(zāi)害，公司已經(jīng)做好管理措施，所以發(fā)生的損失不是因管理不善造成的損失，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　(4)購(gòu)入的安裝視頻會(huì)議系統(tǒng)若是以辦公樓為載體需安裝在辦公樓內(nèi)的配套設(shè)施，不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;若是單獨(dú)放置于辦公室中使用，屬于有形動(dòng)產(chǎn)范疇，不屬于建筑物的組成部分，能取得相關(guān)增值稅抵扣憑證的，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3、正確答案：

　　市國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)受理甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請(qǐng)。根據(jù)稅法規(guī)定，行政復(fù)議申請(qǐng)符合下列規(guī)定的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理：屬于規(guī)定的行政復(fù)議范圍;在法定申請(qǐng)期限內(nèi)提出;有明確的申請(qǐng)人和符合規(guī)定的被申請(qǐng)人;申請(qǐng)人與具體行政行為有利害關(guān)系;有具體的行政復(fù)議請(qǐng)求和理由;符合稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則第三十三條和第三十四條規(guī)定的條件;屬于收到行政復(fù)議申請(qǐng)的行政復(fù)議機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍;其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請(qǐng)，人民法院尚未受理同一主體就同一事實(shí)提起的行政訴訟。

　　本案例中納稅人對(duì)各級(jí)稅務(wù)局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議。該復(fù)議屬于該市國(guó)家稅務(wù)局的管轄范圍。納稅人對(duì)該稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為(征收稅款行為)提出行政復(fù)議，屬于稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍。4月20日收到稅務(wù)處理決定書，5月20日繳納了稅款，5月21日申請(qǐng)行政復(fù)議，即在規(guī)定的期限60日內(nèi)提出行政復(fù)議的申請(qǐng)，也是符合規(guī)定的。有明確的申請(qǐng)人和符合規(guī)定的被申請(qǐng)人等都是符合條件的，所以市國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)該受理甲加工企業(yè)的行政復(fù)議申請(qǐng)。

　　甲企業(yè)可以就該市國(guó)家稅務(wù)局不予受理行為向法院提起訴訟。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)應(yīng)當(dāng)先向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，對(duì)行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理的，申請(qǐng)人可以自收到不予受理決定書之日起15日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。

　　4、正確答案：

　　根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法規(guī)定，納稅人提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所以出租房屋業(yè)務(wù)第一年應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50×5%=2.5(萬(wàn)元)。

　　根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人在租賃期內(nèi)，可以分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。出租房產(chǎn)業(yè)務(wù)第一年企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)應(yīng)將10萬(wàn)元計(jì)入應(yīng)納稅所得額中計(jì)算企業(yè)所得稅。

　�、偈杖∽饨穑�

　　借：銀行存款 500000

　　　　貸：預(yù)收賬款 500000

　�、谟�(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加：

　　借：遞延收益 27500

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 25000

　　　　　　　　　　—應(yīng)交城建稅 1750

　　　　　　　　　　—應(yīng)交教育費(fèi)附加 750

　　③結(jié)轉(zhuǎn)收入和稅費(fèi)：

　　借：預(yù)收賬款 100000

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 5500

　　　　貸：遞延收益 5500

　　5、正確答案：

　　(1)審計(jì)合同，不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，不繳納印花稅。

　　(2)要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)是合同所載的金額，但是本題中合同無(wú)法確定計(jì)稅金額，暫按5元貼花，結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花;適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。

　　(3)專利技術(shù)合同要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為40萬(wàn)元，對(duì)于由受托方提供原材料加工承攬合同，若合同未分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，則就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花;適用“加工承攬合同”稅目。

　　(4)電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅，所以該用電企業(yè)與供電部門簽訂的供電合同，不繳納印花稅。

　　(5)要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為60萬(wàn)元，因?yàn)楹贤�金額減少，多貼印花的，不得申請(qǐng)退稅或抵扣;適用“購(gòu)銷合同”稅目。

　　(6)要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為5000萬(wàn)元，因?yàn)榻栀J雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，規(guī)定最高限額，對(duì)這類合同只以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù);適用“借款合同”稅目。

　　(7)土地使用權(quán)出讓合同要繳納印花稅，計(jì)稅依據(jù)為500萬(wàn)元;適用“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目。

　　6、正確答案：

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)存在的不當(dāng)之處主要有：

　�、倨髽I(yè)支付給供貨方違約金4萬(wàn)元可以在企業(yè)所得稅前扣除，不需作納稅調(diào)整增加。企業(yè)對(duì)支付的4萬(wàn)元違約金稅前扣除的做法沒(méi)有錯(cuò)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不應(yīng)該對(duì)其作出補(bǔ)稅罰款和加收滯納金的決定。根據(jù)稅法規(guī)定，合同違約金不屬于行政性罰款，在企業(yè)所得稅前可以扣除。

　�、谘a(bǔ)繳企業(yè)所得稅11.5萬(wàn)元不當(dāng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅調(diào)整增加的應(yīng)納稅所得額不應(yīng)直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅，而應(yīng)先調(diào)整企業(yè)原已申報(bào)的應(yīng)納稅所得額-120萬(wàn)元。根據(jù)稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損，且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　�、垡蚱髽I(yè)所得稅的處罰不當(dāng)，滯納金應(yīng)從滯納之日起開始計(jì)算。企業(yè)所得稅匯算清繳的期限為年度終了后5個(gè)月內(nèi)，即2011年5月31日前繳清稅款，滯納期間應(yīng)自2011年6月1日開始計(jì)算，而不應(yīng)從2011年1月1日開始計(jì)算滯納金。

　�、芤蚱髽I(yè)未代扣的個(gè)人所得稅的處罰不當(dāng)�！抖愂照鞴芊ā芬�(guī)定，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定扣繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處以2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，可處以2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。

　　企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的補(bǔ)繳稅款及加收滯納金決定不服的，可以申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議。申請(qǐng)人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請(qǐng)。

　　企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的處罰決定不服的，可采取的措施包括向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或直接向人民法院提起行政訴訟。提出行政復(fù)議申請(qǐng)期限為知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)，向法院提起行政訴訟的期限為自收到不予受理決定書之日起或者行政復(fù)議期滿之日起15日內(nèi)。

　　7、正確答案：

　　繳納增值稅的計(jì)稅依據(jù)為：250÷1.17=213.68(萬(wàn)元);繳納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為50萬(wàn)元;

　　增值稅的納稅地點(diǎn)為甲省A股份公司機(jī)構(gòu)所在地;營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)為勞務(wù)發(fā)生地，即外省乙市B工廠所在地。

　　納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地地方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明、稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，提供合同原件及復(fù)印件。發(fā)票開具的金額為50萬(wàn)元。

　　乙市B工廠的主管地方稅務(wù)局開具發(fā)票時(shí)，應(yīng)按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為50萬(wàn)元，稅率為3%;城建稅的計(jì)稅依據(jù)為繳納的營(yíng)業(yè)稅50×3%=1.5(萬(wàn)元)，稅率為7%;教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù)也是繳納的營(yíng)業(yè)稅1.5萬(wàn)元，征收率為3%。

　　8、正確答案：

　　甲公司處置資產(chǎn)涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及土地增值稅：

　　處置2006年購(gòu)置的家具應(yīng)納增值稅=5.2÷(1+4%)×4%×50%=0.1(萬(wàn)元)

　　處置2010年購(gòu)置的家具應(yīng)納增值稅=58.5÷(1+17%)×17%=8.5(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納增值稅合計(jì)=0.1+8.5=8.6(萬(wàn)元)

　　處置老辦公樓應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅=2000×5%=100(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納城建稅=(8.6+100)×7%=7.60(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納教育費(fèi)附加=(8.6+100)×3%=3.26(萬(wàn)元)

　　土地增值稅的扣除項(xiàng)目金額=4000×40%+2000×5%×(1+7%+3%)=1710(萬(wàn)元)

　　增值額=2000-1710=290(萬(wàn)元)

　　增值率=290÷1710×=16.96%，適用稅率為30%

　　應(yīng)納土地增值稅=290×30%=87(萬(wàn)元)。

　　資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理(金額單位為萬(wàn)元)：

　�、俟潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理 189

　　累計(jì)折舊 2071

　　　　貸：固定資產(chǎn) 2260

　�、诎l(fā)生相關(guān)稅費(fèi)時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理 206.46

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 0.1

　　　　　　　　　　——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 8.5

　　　　　　　　　　——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 100

　　　　　　　　　　——應(yīng)交城建稅 7.60

　　　　　　　　　　——應(yīng)交教育費(fèi)附加 3.26

　　　　　　　　　　——應(yīng)交土地增值稅 87

　�、凼盏教幹檬杖霑r(shí)：

　　借：銀行存款 2063.7

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 2063.7

　�、芙Y(jié)轉(zhuǎn)處置資產(chǎn)凈損益：

　　借：固定資產(chǎn)清理 1668.24

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 1668.24