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2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》試題答案解析(綜合分析題部分)

分享: 2014/4/30 13:19:54東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  【東奧小編】2014注冊(cè)稅務(wù)師考試只剩下最后強(qiáng)化階段的復(fù)習(xí)時(shí)間,考生們要盡全力把握強(qiáng)化階段的復(fù)習(xí),小編將2013年注稅考試五科試題分題型整理,供考生們參考,真題的價(jià)值是不容忽視的!以下是《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》科目的綜合分析題部分的答案解析。

  2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》試題答案解析(綜合分析題部分)

  四、綜合分析題

  1、

  ①正確答案:D

  試題解析:

  長期股權(quán)投資的初始投資成本=4000+20=4020(萬元)

 、谡_答案:A, C

  試題解析:

  因再次取得5%股份后仍為成本法核算,所以長期股權(quán)投資增加賬面價(jià)值=1800+200+10=2010(萬元);確認(rèn)轉(zhuǎn)讓辦公樓的營業(yè)外收入=1800-1600-90=110(萬元)。

 、壅_答案:C

  試題解析:

  2012年1月1日再次取得15%股權(quán)的長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值=6400+32=6432(萬元);對(duì)“成本”明細(xì)的調(diào)整,第一次投資,長期股權(quán)投資的初始投資成本4020萬元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額3200萬元(32000×10%);第二次投資長期股權(quán)投資的初始投資成本2010萬元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額1800萬元(36000×5%);第三次投資,長期股權(quán)投資的初始投資成本6432萬元大于當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額6300萬元(42000×15%),均為正商譽(yù),不需要做調(diào)整。對(duì)“損益調(diào)整”明細(xì)和上年投資收益(期初留存收益)的調(diào)整金額=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(萬元),其中調(diào)整甲公司期初未分配利潤金額=990×(1-10%)=891(萬元)。

 、苷_答案:B

  試題解析:

  調(diào)整資本公積的金額=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(萬元)。

 、菡_答案:D

  試題解析:

  2012年1月1日,甲公司對(duì)乙公司的長期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算后,該長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=4020+2010+6432+990+310=13762(萬元)。

 、拚_答案:C

  試題解析:

  2012年12月31日,長期股權(quán)投資計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(萬元),應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=11362-10500=862(萬元)。

  2、

 、僬_答案:C, D

  試題解析:

  資料(3):不能將出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式,需要進(jìn)行差錯(cuò)更正,在2011年和2012年的處理中,均需要沖回計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本和投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊=1800/20=90(萬元),選項(xiàng)A錯(cuò)誤,選項(xiàng)C正確;增加“投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”的金額=2380-1800=580(萬元),選項(xiàng)B錯(cuò)誤;調(diào)增2012年公允價(jià)值變動(dòng)損益=2380-2240=140(萬元),選項(xiàng)D正確。

 、谡_答案:D

  試題解析:

  資料(1)調(diào)整2012年資產(chǎn)減值損失的金額為117萬元(234×60%-234×10%);資料(2)沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額,不是2012年度的本年數(shù),對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后,應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目本年數(shù)=117+0=117(萬元)。

 、壅_答案:A

  試題解析:

  資料(1)調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=117×25%=29.25(萬元);資料(2)調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期初金額=56×25%=14,本期發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)=7×25%=1.75(萬元),調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=14-1.75=12.25(萬元);資料(3)影響遞延所得稅負(fù)債;資料(4)調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)期末金額為40萬元(160×25%),應(yīng)調(diào)減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末金額=-29.25+(14-1.75)+40=23(萬元)。

  注:估計(jì)出題人忽略了本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)1.75萬元(7×25%),導(dǎo)致答案為24.75萬元。

 、苷_答案:D

  試題解析:

  針對(duì)上述事項(xiàng)(2),應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項(xiàng)目年初余額=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(萬元)。

  ⑤正確答案:D

  試題解析:

  資料(1)調(diào)減利潤總額117萬元,資料(2)調(diào)減利潤總額7萬元,資料(3)調(diào)增利潤總額=140+90=230(萬元),資料(4)調(diào)減利潤總額=240-160=80(萬元),則對(duì)上述事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后,甲公司2012年度的利潤總額=6800-117-7+230-80=6826(萬元)。

 、拚_答案:A

  試題解析:

  2012年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅=[調(diào)整后利潤總額6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(萬元)。

  附:

  相關(guān)會(huì)計(jì)分錄:

  資料(1)

  借:以前年度損益調(diào)整-資產(chǎn)減值損失117[234×(60%-10%)]

    貸:壞賬準(zhǔn)備117

  借:遞延所得稅資產(chǎn)29.25

    貸:以前年度損益調(diào)整-所得稅費(fèi)用29.25(117×25%)

  資料(2)

  沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額,不是本年,2012年需要補(bǔ)提折舊金額=56/8=7(萬元),沖回遞延所得稅資產(chǎn)=(56-7)×25%=12.25(萬元),分錄為:

  借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 56

    貸:以前年度損益調(diào)整--資產(chǎn)減值損失 56

  借:以前年度損益調(diào)整--管理費(fèi)用 7

    貸:累計(jì)折舊 7

  借:以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 14(56×25%)

    貸:遞延所得稅資產(chǎn)--2012年年初 14

  借:遞延所得稅資產(chǎn)--2012年年末 1.75

    貸:以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 1.75(7×25%)

  資料(3):

  不能將出租的辦公樓的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式,需要進(jìn)行差錯(cuò)更正。

  分錄為:

  借:投資性房地產(chǎn)-成本 1800

    投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 180(1800÷20×2)

    投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng) 440(2240-1800)

     貸:投資性房地產(chǎn) 1800

       遞延所得稅負(fù)債 155(620×25%)

       盈余公積 46.5

       利潤分配-未分配利潤 418.5

  借:投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 90(1800÷20)

    貸:以前年度損益調(diào)整--其他業(yè)務(wù)成本 90

  借:投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)140

    貸:以前年度損益調(diào)整--公允價(jià)值變動(dòng)損益140(2380-2240)

  借:以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 57.5[(90+140)×25%]

    貸:遞延所得稅負(fù)債 57.5

  資料(4):

  借:以前年度損益調(diào)整--營業(yè)外支出 80(240-160)

    預(yù)計(jì)負(fù)債 160

     貸:其他應(yīng)付款 240

  借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 60(240×25%)

    貸:遞延所得稅資產(chǎn) 40(160×25%)

      以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 20

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責(zé)任編輯:荼蘼

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