【東奧小編】2014注冊稅務(wù)師考試只剩下最后強化階段的復(fù)習(xí)時間，考生們要盡全力把握強化階段的復(fù)習(xí)，小編將2013年注稅考試五科試題分題型整理，供考生們參考，真題的價值是不容忽視的!以下是《財務(wù)與會計》科目的綜合分析題部分的答案解析。

　　2013年注冊稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》試題答案解析(綜合分析題部分)

　　四、綜合分析題

　　1、

　�、僬�確答案：D

　　試題解析：

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本=4000+20=4020（萬元）

　　②正確答案：A, C

　　試題解析：

　　因再次取得5%股份后仍為成本法核算，所以長期股權(quán)投資增加賬面價值=1800+200+10=2010（萬元）；確認轉(zhuǎn)讓辦公樓的營業(yè)外收入=1800-1600-90=110（萬元）。

　�、壅�確答案：C

　　試題解析：

　　2012年1月1日再次取得15%股權(quán)的長期股權(quán)投資的入賬價值=6400+32=6432（萬元）；對“成本”明細的調(diào)整，第一次投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本4020萬元大于當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額3200萬元（32000×10%）；第二次投資長期股權(quán)投資的初始投資成本2010萬元大于當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額1800萬元（36000×5%）；第三次投資，長期股權(quán)投資的初始投資成本6432萬元大于當日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值份額6300萬元（42000×15%），均為正商譽，不需要做調(diào)整。對“損益調(diào)整”明細和上年投資收益（期初留存收益）的調(diào)整金額=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990（萬元），其中調(diào)整甲公司期初未分配利潤金額=990×（1-10%）=891（萬元）。

　�、苷�確答案：B

　　試題解析：

　　調(diào)整資本公積的金額=42000×15%-（32000×10%+36000×5%+990）=310（萬元）。

　　⑤正確答案：D

　　試題解析：

　　2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資改為權(quán)益法核算后，該長期股權(quán)投資的賬面價值=4020+2010+6432+990+310=13762（萬元）。

　　⑥正確答案：C

　　試題解析：

　　2012年12月31日，長期股權(quán)投資計提減值前的賬面價值=13762-0.15×（2000+1000+3000）-5000×30%=11362（萬元），應(yīng)計提的減值準備=11362-10500=862（萬元）。

　　2、

　　①正確答案：C, D

　　試題解析：

　　資料（3）：不能將出租的辦公樓的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正，在2011年和2012年的處理中，均需要沖回計入其他業(yè)務(wù)成本和投資性房地產(chǎn)累計折舊=1800/20=90（萬元），選項A錯誤，選項C正確；增加“投資性房地產(chǎn)-公允價值變動”的金額=2380-1800=580（萬元），選項B錯誤；調(diào)增2012年公允價值變動損益=2380-2240=140（萬元），選項D正確。

　　②正確答案：D

　　試題解析：

　　資料（1）調(diào)整2012年資產(chǎn)減值損失的金額為117萬元（234×60%-234×10%）；資料（2）沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是2012年度的本年數(shù)，對上述事項進行會計處理后，應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項目本年數(shù)=117+0=117（萬元）。

　　③正確答案：A

　　試題解析：

　　資料（1）調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=117×25%=29.25（萬元）；資料（2）調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期初金額=56×25%=14，本期發(fā)生遞延所得稅資產(chǎn)=7×25%=1.75（萬元），調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)期末金額=14-1.75=12.25（萬元）；資料（3）影響遞延所得稅負債；資料（4）調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn)期末金額為40萬元（160×25%），應(yīng)調(diào)減甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負債表中的“遞延所得稅資產(chǎn)”項目期末金額=-29.25+（14-1.75）+40=23（萬元）。

　　注：估計出題人忽略了本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)1.75萬元（7×25%），導(dǎo)致答案為24.75萬元。

　�、苷�確答案：D

　　試題解析：

　　針對上述事項（2），應(yīng)調(diào)增甲公司原編制的2012年12月31日資產(chǎn)負債表中的“未分配利潤”項目年初余額=56×（1-25%）×（1-10%）=37.8（萬元）。

　　⑤正確答案：D

　　試題解析：

　　資料（1）調(diào)減利潤總額117萬元，資料（2）調(diào)減利潤總額7萬元，資料（3）調(diào)增利潤總額=140+90=230（萬元），資料（4）調(diào)減利潤總額=240-160=80（萬元），則對上述事項進行會計處理后，甲公司2012年度的利潤總額=6800-117-7+230-80=6826（萬元）。

　　⑥正確答案：A

　　試題解析：

　　2012年度甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅=[調(diào)整后利潤總額6826+234×60%+0-（140+90）]×25%=1684.1（萬元）。

　　附：

　　相關(guān)會計分錄：

　　資料（1）

　　借：以前年度損益調(diào)整-資產(chǎn)減值損失117[234×（60%-10%）]

　　　　貸：壞賬準備117

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)29.25

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整-所得稅費用29.25（117×25%）

　　資料（2）

　　沖減的資產(chǎn)減值損失為2011年金額，不是本年，2012年需要補提折舊金額=56/8=7（萬元），沖回遞延所得稅資產(chǎn)=（56-7）×25%=12.25（萬元），分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)減值準備 56

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整--資產(chǎn)減值損失 56

　　借：以前年度損益調(diào)整--管理費用 7

　　　　貸：累計折舊 7

　　借：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用 14（56×25%）

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)--2012年年初 14

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)--2012年年末 1.75

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用 1.75（7×25%）

　　資料（3）：

　　不能將出租的辦公樓的后續(xù)計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正。

　　分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)-成本 1800

　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 180（1800÷20×2）

　　　　投資性房地產(chǎn)-公允價值變動 440（2240-1800）

　　   貸：投資性房地產(chǎn) 1800

　　　　   遞延所得稅負債 155（620×25%）

　　　　   盈余公積 46.5

　　　　   利潤分配-未分配利潤 418.5

　　借：投資性房地產(chǎn)累計折舊 90（1800÷20）

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整--其他業(yè)務(wù)成本 90

　　借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動140

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整--公允價值變動損益140（2380-2240）

　　借：以前年度損益調(diào)整--所得稅費用 57.5[（90+140）×25%]

　　　　貸：遞延所得稅負債 57.5

　　資料（4）：

　　借：以前年度損益調(diào)整--營業(yè)外支出 80（240-160）

　　　　預(yù)計負債 160

　　   貸：其他應(yīng)付款 240

　　借：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅 60（240×25%）

　　　 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 40（160×25%）

　　　　　 以前年度損益調(diào)整--所得稅費用 20