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《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》

【單項(xiàng)選擇題】

甲公司向國外乙公司銷售一批商品，合同標(biāo)價(jià)為800萬元。在此之前，甲公司從未向乙公司所在國家的其他客戶進(jìn)行過銷售，乙公司所在國家正在經(jīng)歷嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)困難。甲公司預(yù)計(jì)不能從乙公司收回全部的對(duì)價(jià)金額，僅能收回600萬元。盡管如此，甲公司預(yù)計(jì)乙公司所在國家的經(jīng)濟(jì)情況將在未來3年至5年內(nèi)好轉(zhuǎn)，且甲公司與乙公司之間建立的良好關(guān)系將有助于其在該國家拓展其他潛在客戶。甲公司能夠接受乙公司支付低于合同對(duì)價(jià)的金額，即600萬元，且估計(jì)很可能收回該對(duì)價(jià)。甲公司銷售該商品的交易價(jià)格為(　　)萬元。

A.800

B.600

C.0

D.200

【正確答案】B

【答案解析】該合同滿足“有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回”的條件;甲公司按照收入準(zhǔn)則的規(guī)定確定交易價(jià)格時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其向乙公司提供的價(jià)格折讓的影響。因此，甲公司確定的交易價(jià)格不是合同標(biāo)價(jià)800萬元，而是600萬元。

【易錯(cuò)易混點(diǎn)辨析】

交易價(jià)格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款，并結(jié)合其以往的習(xí)慣做法確定交易價(jià)格。在確定交易價(jià)格時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對(duì)價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對(duì)價(jià)、應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)等因素的影響。

1. 可變對(duì)價(jià)。企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的，也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。

合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。

【提示】每一資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新估計(jì)應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)金額。可變對(duì)價(jià)金額發(fā)生變動(dòng)的，應(yīng)按規(guī)定重新分?jǐn)偪勺儗?duì)價(jià)金額。

2. 重大融資成分。當(dāng)企業(yè)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時(shí)間與客戶實(shí)際付款的時(shí)間不一致時(shí)，合同中可能包含了重大融資成分，如企業(yè)以賒銷的方式銷售商品，或者要求客戶支付預(yù)付款等。

(1)合同中存在重大融資成分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額確定交易價(jià)格。該交易價(jià)格與合同對(duì)價(jià)之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法攤銷。

(2)合同開始日，企業(yè)預(yù)計(jì)客戶取得商品控制權(quán)與客戶支付價(jià)款間隔不超過一年的，可以不考慮合同中存在的重大融資成分。

3. 非現(xiàn)金對(duì)價(jià)。當(dāng)企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)向客戶收取的對(duì)價(jià)是非現(xiàn)金形式時(shí)，如實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶提供的廣告服務(wù)等。企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對(duì)價(jià)在合同開始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。非現(xiàn)金對(duì)價(jià)公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。

4. 應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品的同時(shí)，需要向客戶或第三方支付對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，但應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的除外。常見的應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)：貨位費(fèi)(交易價(jià)格減少)，合作廣告安排(需要分析)，價(jià)格保護(hù)(交易價(jià)格減少)，優(yōu)惠券和折扣(交易價(jià)格減少)，“收費(fèi)服務(wù)”安排(交易價(jià)格減少)

【提示1】將應(yīng)付對(duì)價(jià)沖減交易價(jià)格，并在確認(rèn)相關(guān)收入與支付客戶對(duì)價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入。

【提示2】企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)是為了自客戶取得其他可明確區(qū)分商品的，應(yīng)當(dāng)采用與本企業(yè)其他采購相一致的方式確認(rèn)所購買的商品。企業(yè)應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)超過向客戶取得可明確區(qū)分商品公允價(jià)值的，超過金額應(yīng)當(dāng)沖減交易價(jià)格。向客戶取得的可明確區(qū)分商品公允價(jià)值不能合理估計(jì)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付客戶對(duì)價(jià)全額沖減交易價(jià)格。

《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》

【單項(xiàng)選擇題】

涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)未按照辦稅實(shí)名制要求提供涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和從事涉稅服務(wù)人員實(shí)名信息的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正或予以約談;逾期不改正的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)降低信用等級(jí)或納入信用記錄，暫停受理所代理的涉稅業(yè)務(wù)，暫停時(shí)間不超過( )個(gè)月。

A.1

B.3

C.6

D.12

【正確答案】C

【答案解析】專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)及其涉稅服務(wù)人員有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正或予以約談;逾期不改正的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)降低信用等級(jí)或納入信用記錄，暫停受理所代理的涉稅業(yè)務(wù)(暫停時(shí)間不超過6個(gè)月);情節(jié)嚴(yán)重的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)納入涉稅服務(wù)失信名錄，予以公告并向社會(huì)信用平臺(tái)推送，其所代理的涉稅業(yè)務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理：①涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)未按照辦稅實(shí)名制要求提供涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和從事涉稅服務(wù)人員實(shí)名信息的;②未按照業(yè)務(wù)信息采集要求報(bào)送從事涉稅專業(yè)服務(wù)有關(guān)情況的;③報(bào)送信息與實(shí)際不符的。

《涉稅服務(wù)相關(guān)法律》

【單項(xiàng)選擇題】

根據(jù)行政許可法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)擬作出某項(xiàng)直接涉及許可申請(qǐng)人與他人之間重大利益關(guān)系的稅務(wù)行政許可決定的，在作出決定前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)(　　)。

A.告知有關(guān)人員享有申請(qǐng)復(fù)議或者提起訴訟的權(quán)利

B.告知有關(guān)人員有權(quán)在受理許可申請(qǐng)之日起5日內(nèi)提出聽證申請(qǐng)

C.聽取申請(qǐng)人、利害關(guān)系人的陳述和申辯意見

D.向社會(huì)公告并舉行聽證，舉行聽證應(yīng)當(dāng)通知利害關(guān)系人作為第三人參加聽證

【正確答案】C

【答案解析】(1)選項(xiàng)A：稅務(wù)機(jī)關(guān)作出不予稅務(wù)行政許可的決定后，應(yīng)當(dāng)告知申請(qǐng)人享有申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟的權(quán)利。(2)選項(xiàng)BD：稅務(wù)行政許可直接涉及申請(qǐng)人與他人之間重大利益關(guān)系，申請(qǐng)人、利害關(guān)系人可在“被告知聽證權(quán)利之日”起5日內(nèi)提出聽證申請(qǐng)。依申請(qǐng)聽證，無須向社會(huì)公告。(3)選項(xiàng)C：申請(qǐng)人、利害關(guān)系人有權(quán)進(jìn)行陳述和申辯，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真聽取申請(qǐng)人、利害關(guān)系人的意見。

《稅法二》

【單項(xiàng)選擇題】

根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法的表述中，不正確的是(　　)。

A.盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)

B.融資租入的固定資產(chǎn)，租賃合同約定付款總額的，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)

C.自行建造的固定資產(chǎn)，以達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)

D.外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)

【正確答案】C

【答案解析】選項(xiàng)C：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

《稅法一》

【單項(xiàng)選擇題】

【正確答案】C

【答案解析】到2025年，深化稅收征管制度改革取得顯著成效，基本建成功能強(qiáng)大的智慧稅務(wù)，形成國內(nèi)一流的智能化行政應(yīng)用系統(tǒng)，全方位提高稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管能力。

抽出時(shí)間去學(xué)習(xí)，長期的積累堅(jiān)持，想不成功，也難。小編會(huì)一直陪伴著大家，在這里祝愿大家都能順利通過2021年稅務(wù)師考試。

注：以上習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研團(tuán)隊(duì)

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