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外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除

分享: 2014/2/24 15:59:28東奧會計在線字體:

  2014《稅法一》基礎(chǔ)考點:外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除

  【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習2014《稅法一》基礎(chǔ)考點:外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

    (一)已納消費稅扣除的范圍

    (二)已納消費稅扣除的計算


  【所屬章節(jié)】:

  本知識點屬于《稅法一》第三章消費稅第六節(jié)計稅依據(jù)的內(nèi)容。

  【基礎(chǔ)考點】:外購應(yīng)稅消費品已納消費稅的扣除

    用外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售時,按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款。

    1.已納消費稅扣除的范圍

    (1)外購的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

    (2)外購的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

    (3)外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

    (4)外購的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

    (5)外購的已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

    (6)外購的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;

    (7)以外購的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品;

    (8)以外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油;

    (9)以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

    (10)以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

    (11)以外購的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

    2.已納消費稅扣除的計算

    當期準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為:

    當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量×外購應(yīng)稅消費品的適用稅率或稅額

    當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量+當期購進的應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量-期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量

    外購已稅消費品的買價是指外購應(yīng)稅消費品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額)。

    【特別提示】

    (1)從范圍上看,允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。

    (2)從規(guī)則上看,允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工,不能跨稅目抵扣(石腦油、燃料油例外)。

    (3)從依據(jù)上看,按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣,不同于增值稅的購進扣稅。

    (4)從方法上看,需自行計算抵扣。計算方法用的是類似會計“實地盤存制”的倒軋的方法。

    (5)從抵扣消費品的來源渠道看,2006年以前僅限于從生產(chǎn)企業(yè)購進的和進口的應(yīng)稅消費品, 自2006年,國稅函〔2006〕769號規(guī)定:從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品,符合抵扣條件的,準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。

    (6)其他限制條件:在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。

    關(guān)于珠寶首飾抵扣消費稅與不得抵扣消費稅的案例:

    某首飾廠外購1000顆經(jīng)過其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下:

    (7)對用外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油的,準予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費稅稅款。

    (8)以進口葡萄酒為原料連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒的納稅人,準予從當期應(yīng)納消費稅稅額中抵減已納消費稅,如當期不足抵減的,余額留待下期繼續(xù)抵減。

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責任編輯:娜寫年華

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