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稅務(wù)師

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外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

分享: 2014/2/24 15:59:28東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  2014《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn):外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

  【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn):外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

    (一)已納消費(fèi)稅扣除的范圍

    (二)已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算


  【所屬章節(jié)】:

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第三章消費(fèi)稅第六節(jié)計(jì)稅依據(jù)的內(nèi)容。

  【基礎(chǔ)考點(diǎn)】:外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除

    用外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí),按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

    1.已納消費(fèi)稅扣除的范圍

    (1)外購(gòu)的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;

    (2)外購(gòu)的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品;

    (3)外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石;

    (4)外購(gòu)的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火;

    (5)外購(gòu)的已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎;

    (6)外購(gòu)的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車;

    (7)以外購(gòu)的已稅石腦油、燃料油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品;

    (8)以外購(gòu)的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油;

    (9)以外購(gòu)的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;

    (10)以外購(gòu)的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;

    (11)以外購(gòu)的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

    2.已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

    當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為:

    當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率或稅額

    當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)或數(shù)量=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)或數(shù)量

    外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票上注明的銷售額(不包括增值稅稅額)。

    【特別提示】

    (1)從范圍上看,允許抵扣稅額的稅目從大類上看不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇。

    (2)從規(guī)則上看,允許扣稅的只涉及同一大稅目中的購(gòu)入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工,不能跨稅目抵扣(石腦油、燃料油例外)。

    (3)從依據(jù)上看,按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣,不同于增值稅的購(gòu)進(jìn)扣稅。

    (4)從方法上看,需自行計(jì)算抵扣。計(jì)算方法用的是類似會(huì)計(jì)“實(shí)地盤存制”的倒軋的方法。

    (5)從抵扣消費(fèi)品的來(lái)源渠道看,2006年以前僅限于從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品, 自2006年,國(guó)稅函〔2006〕769號(hào)規(guī)定:從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,符合抵扣條件的,準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

    (6)其他限制條件:在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。

    關(guān)于珠寶首飾抵扣消費(fèi)稅與不得抵扣消費(fèi)稅的案例:

    某首飾廠外購(gòu)1000顆經(jīng)過(guò)其他首飾廠加工的珊瑚珠之后的業(yè)務(wù)如下:

    (7)對(duì)用外購(gòu)或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油的,準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。

    (8)以進(jìn)口葡萄酒為原料連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒的納稅人,準(zhǔn)予從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵減已納消費(fèi)稅,如當(dāng)期不足抵減的,余額留待下期繼續(xù)抵減。

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責(zé)任編輯:娜寫年華

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