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稅收實體法

分享: 2014-9-19 17:04:47東奧會計在線字體:

  2015《稅法一》預習知識點:稅收實體法

  【小編導言】我們一起來學習2015《稅法一》預習知識點:稅收實體法。

  【內(nèi)容導航】:

  (一)納稅義務人

  (二)課稅對象

  (三)稅率

  (四)減稅、免稅

  (五)納稅環(huán)節(jié)

  (六)納稅期限


  【所屬章節(jié)】:

  本知識點屬于《稅法一》第一章稅法基本原理第三節(jié)稅收實體法與稅收程序法的內(nèi)容。

  【基礎考點】:稅收實體法

  稅收實體法要素主要有六個:納稅人、課稅對象、稅率、減稅免稅、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限。

  (一)納稅義務人

  納稅義務人簡稱納稅人,也稱“納稅主體”,是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人,包括法人和自然人。

  相關概念:

  (1)負稅人:是實際負擔稅款的單位和個人。現(xiàn)實中,納稅人與負稅人有時一致,有時不一致。

  (2)代扣代繳義務人。

  (3)代收代繳義務人。

  (4)代征代繳義務人。

  (5)納稅單位:申報繳納稅款的單位,是納稅人的有效集合。

  (二)課稅對象

  課稅對象是稅法中規(guī)定的征稅的目的物,是國家據(jù)以征稅的依據(jù)。課稅對象體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限,決定著不同稅種名稱的由來以及各個稅種在性質(zhì)上的差別。是稅法諸要素中的基礎性要素,是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標志。

  與課稅對象的相關概念辨析:

  (1)計稅依據(jù)

  計稅依據(jù),又稱稅基,是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應征稅款的依據(jù)或標準。

  課稅對象與計稅依據(jù)的關系:課稅對象是指征稅的目的物,計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下,對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標準;課稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定,而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定,是課稅對象量的表現(xiàn)。

  計稅依據(jù)和課稅對象有時是一致的,有時是不一致的。如:

稅種舉例

課稅對象

計稅依據(jù)

計稅依據(jù)和

課稅對象的關系

所得稅

所得額

所得額

一致

車船稅

車輛、船舶

車船噸位(政策有變化,按照教材掌握)

不一致

  (2)稅源

  稅源是指稅款的最終來源,是稅收負擔的最終歸宿。稅源的大小體現(xiàn)著納稅人的負擔能力。稅源和征稅對象有時是一致的,有時是不一致的。

  (3)稅目

  稅目是課稅對象的具體化,反映具體的征稅范圍,代表征稅的廣度。稅目一般可分為列舉稅目和概括稅目兩類。

  (三)稅率

  稅率是計算稅額的尺度,代表課稅的深度,關系著國家的收入多少和納稅人的負擔程度。

  稅率的基本形式包括:比例稅率、累進稅率、定額稅率。

  我國現(xiàn)行稅率有:比例稅率、超額累進稅率、超率累進稅率、定額稅率。

我國稅種目前的稅率

具體體現(xiàn)

比例稅率

產(chǎn)品比例稅率——消費稅的化妝品、小汽車、貴重首飾及珠寶玉石等

行業(yè)比例稅率——營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、服務業(yè)

地區(qū)差別比例稅率——城市維護建設稅

有幅度的比例稅率——營業(yè)稅的娛樂業(yè)、契稅

超額累進稅率

個人所得稅

超率累進稅率

土地增值稅

定額稅率

地區(qū)差別定額稅率——城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅

分類分項定額稅率——車船稅

  1.比例稅率

  比例稅率是指同一征稅對象或同一稅目,不論數(shù)額大小只規(guī)定一個比例,都按同一比例征稅。稅額與課稅對象成正比例關系。

  在具體運用上,比例稅率分為以下幾種:產(chǎn)品比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)差別比例稅率、有幅度的比例稅率。

  2.累進稅率

  累進稅率是指同一課稅對象,隨著數(shù)量的增大,征收比例也隨之增高的稅率,表現(xiàn)為將課稅對象按數(shù)額大小劃分等級,不同等級規(guī)定不同稅率。

累進稅率的具體形態(tài)

我國目前適用稅種

額累(累進依據(jù)是絕對數(shù))

全額累進稅率

超額累進稅率

個人所得稅

率累(累進依據(jù)是相對數(shù))

全率累進稅率

超率累進稅率

土地增值稅

  (1)全額累進稅率

  全額累進稅率是以課稅對象的全部數(shù)額為基礎計征稅款的累進稅率。

  全額累進稅率的兩個特點:①對具體納稅人來說,在應稅所得額確定以后,相當于按照比例稅率計征,計算方法簡單;②稅收負擔不合理,特別是在各級征稅對象數(shù)額的分界處負擔相差懸殊,甚至會出現(xiàn)增加的稅額超過增加的課稅對象數(shù)額的現(xiàn)象,不利于鼓勵納稅人增加收入。

  (2)超額累進稅率

  超額累進稅率分別以課稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎計算應納稅的累進稅率。

  超額累進稅率的三個特點:①計算方法比較復雜;②累進幅度比較緩和,稅負比較合理;③邊際稅率和平均稅率不一致,稅收負擔的透明度較差。

  (3)與累進稅率相關的特殊形態(tài)

  超率累進稅率以課稅對象數(shù)額的相對率為累進依據(jù),按超累方式計算應納稅額的稅率。適用于土地增值稅。

  超倍累進稅率以課稅對象數(shù)額相當于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進依據(jù),按超累方式計算應納稅額的稅率。超倍累進率是絕對數(shù)時,超倍累進稅率實際上是超額累進稅率,因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增額;是相對數(shù)時,超倍累進稅率實際上是超率累進稅率,因為可以把遞增倍數(shù)換算成遞增率。

  3.定額稅率

  定額稅率又稱固定稅額,是根據(jù)課稅對象的一定計量單位(如數(shù)量、重量、面積、體積等),直接規(guī)定固定的征稅數(shù)額。

  目前使用定額稅率的稅種包括:資源稅(原油、天然氣除外)、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船稅、消費稅中部分應稅消費品、印花稅中的部分項目。

  定額稅率的基本特點是:稅率與課稅對象的價值量脫離了聯(lián)系,不受課稅對象價值量變化的影響。這使它適用于對價格穩(wěn)定、質(zhì)量等級和品種規(guī)格單一的大宗產(chǎn)品征稅的稅種。

  產(chǎn)品的稅負就會呈現(xiàn)累退性的問題。

  4.其他形式的稅率

  (四)減稅、免稅

  減稅、免稅是對某些納稅人或課稅對象的鼓勵或照顧措施。減稅是從應征稅款中減征部分稅款;免稅是免征全部稅款。

  1.減免稅的基本形式

基本形式

特點

具體表現(xiàn)

稅基式減免

通過直接縮小計稅依據(jù)的方式實現(xiàn)減免稅。使用范圍最廣泛

起征點、免征額、項目扣除、跨期結轉

稅率式減免

通過直接降低稅率的方式實行的減稅免稅。適用于對行業(yè)、產(chǎn)品等“線”上的減免,在流轉稅中運用得最多。

重新確定稅率、選用其他稅率、零稅率

稅額式減免

通過直接減少應納稅額的方式實行的減免稅。限于解決“點”上的個別問題,在特殊情況下適用。

全部免征、減半征收、核定減免率、抵免稅額、另定減征稅額

  2.減免稅的具體分類

分類

特點

法定減免

由各稅種基本法規(guī)規(guī)定,具有長期的適用性

臨時減免

又稱為“困難減免”,主要是照顧納稅人特殊困難,具有臨時性的特點

特定減免

是法定減免的補充,分為無期限和有期限兩種,大多有期限

  3.稅收附加與稅收加成

  如果說,減稅、免稅是減輕稅負的措施,那么與減免稅反向相對應的,是加重稅負的措施,包括稅收附加與稅收加成兩種形式。

  (1)稅收附加也稱地方附加,稅收附加的計算方法是以正稅稅款為依據(jù),按規(guī)定的附加率計算附加額。

  (2)稅收加成是根據(jù)規(guī)定稅率計稅后,再以應納稅額為依據(jù)加征一定成數(shù)的稅額,一成相當于加征應納稅額的10%,十成相當于加征應納稅額的100%。

  (五)納稅環(huán)節(jié)

  納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定的課稅對象從生產(chǎn)到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。廣義的納稅環(huán)節(jié)指全部課稅對象在再生產(chǎn)中的分布情況,如資源稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié),所得稅在分配環(huán)節(jié)。狹義的納稅環(huán)節(jié)是商品課稅中的特殊概念。

  按照納稅環(huán)節(jié)的多少,可將稅收征收制度分為一次課征制和多次課征制。

  (六)納稅期限

  納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。納稅期限長短的決定因素在于:(1)稅種的性質(zhì);(2)應納稅額的大小;(3)交通條件。

  納稅期限有三種形式:(1)按期納稅,如一般情況下的消費稅;(2)按次納稅,如耕地占用稅;(3)按年計征,分期預繳或繳納,如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅。

  【注意】辨析納稅期限與交款期限的聯(lián)系與區(qū)別。

責任編輯:龍貓的樹洞

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