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【答疑精選】《稅法一》之應(yīng)納稅額的計(jì)算

分享: 2014-11-21 13:54:57東奧會計(jì)在線字體:

    【答疑精選】《稅法一》之應(yīng)納稅額的計(jì)算

    【東奧小編】各位備考的學(xué)員,在學(xué)習(xí)的過程中,無論是做題還是看教材,都會遇到一些不理解和弄不懂的地方,這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時(shí),也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。


  答疑精選內(nèi)容:《稅法一》之應(yīng)納稅額的計(jì)算

  計(jì)算題

  某聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人,2013年9月發(fā)生下列業(yè)務(wù):

  (1)采用分期收款方式銷售自行開采的原油200噸,不含稅銷售價(jià)格為6000元/噸,合同規(guī)定,貨款分兩個(gè)月支付,9月15日之前支付60%,其余貨款于10月底前支付完畢。

  (2)當(dāng)月開采原煤800噸,直接對外出售200噸,不含稅銷售價(jià)格為3000元/噸,另外還移送部分原煤用于生產(chǎn)洗煤。當(dāng)月采用預(yù)收貨款方式向甲企業(yè)銷售洗煤160噸,不含稅銷售額320000元,當(dāng)月收取不含稅銷售額60000元,合同約定10月10日發(fā)貨,并收回剩余貨款。

  (3)銷售與原煤同時(shí)開采的天然氣100千立方米,取得不含稅銷售額320000元。

  (4)當(dāng)月銷售自產(chǎn)液體鹽10噸,取得不含稅銷售額10000元。生產(chǎn)固體鹽領(lǐng)用自產(chǎn)液體鹽50噸和外購已稅液體鹽200噸。當(dāng)月對外銷售固體鹽60噸,取得不含稅銷售額120000元。另外還移送20噸自產(chǎn)固體鹽用于加工生產(chǎn)食用鹽。

  其他相關(guān)資料:原油和天然氣適用的資源稅稅率為5%;原煤適用的資源稅稅額為3元/噸;洗煤的綜合回收率為40%;液體鹽適用的資源稅稅額為3元/噸,該企業(yè)自產(chǎn)固體鹽適用的資源稅稅額為12元/噸;當(dāng)月可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為30000元。

  要求:

  (1)該聯(lián)合企業(yè)2013年9月銷售固體鹽和液體鹽應(yīng)計(jì)算繳納資源稅( )元。

  A.0

  B.240

  C.990

  D.390

  (2)該聯(lián)合企業(yè)2013年9月銷售原油應(yīng)計(jì)算繳納資源稅( )元。

  A.36000

  B.24000

  C.48000

  D.60000

  (3)該聯(lián)合企業(yè)2013年9月共計(jì)應(yīng)繳納資源稅( )元。

  A.36600

  B.36800

  C.37200

  D.36990

  (4)該聯(lián)合企業(yè)2013年9月應(yīng)繳納增值稅( )元。

  A.240000

  B.250000

  C.258100

  D.339700

    【正確答案】:(1)D(2)A(3)D(4)C

    【答案解析】:(1)納稅人以外購液體鹽加工固體鹽,其加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納資源稅稅額可以在其應(yīng)納固體鹽資源稅稅額中抵扣。該聯(lián)合企業(yè)2013年9月銷售固體鹽和液體鹽應(yīng)計(jì)算繳納資源稅=10×3+60×12+20×12-200×3=390(元)。

  (2)該聯(lián)合企業(yè)2013年9月銷售原油應(yīng)計(jì)算繳納資源稅=200×6000×60%×5%=36000(元)。

  (3)采取預(yù)收款方式銷售洗煤,資源稅和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為發(fā)出洗煤的當(dāng)天,所以9月份銷售洗煤不需要計(jì)算征收增值稅和資源稅。

  銷售原煤應(yīng)繳納資源稅=200×3=600(元)。與原煤同時(shí)開采的天然氣暫不征收資源稅。

  該聯(lián)合企業(yè)2013年9月共計(jì)應(yīng)繳納資源稅=390+36000+600=36990(元)。

  (4)采取預(yù)收款方式銷售洗煤,資源稅和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為發(fā)出洗煤的當(dāng)天,所以9月份銷售洗煤不需要計(jì)算征收增值稅和資源稅。

  將自產(chǎn)固體鹽用于加工生產(chǎn)食用鹽,移送時(shí)不需要繳納增值稅。

  天然氣適用的增值稅稅率為13%。

  該聯(lián)合企業(yè)2013年9月增值稅銷項(xiàng)稅額=200×6000×60%×17%+200×3000×17%+320000×13%+10000×17%+120000×17%=288100(元);則該聯(lián)合企業(yè)2013年9月應(yīng)繳納增值稅=288100-30000=258100(元)。


    【學(xué)員提問】

  當(dāng)月開采原煤800噸,直接對外出售200噸,不含稅銷售價(jià)格為3000元/噸,另外還移送部分原煤用于生產(chǎn)洗煤

  洗煤所耗用的原煤怎么沒有計(jì)算資源稅啊?

    【東奧老師回答】

    尊敬的學(xué)員,您好:

  當(dāng)月采用預(yù)收貨款方式向甲企業(yè)銷售洗煤160噸,合同約定10月10日發(fā)貨,并收回剩余貨款。 而根據(jù)稅法規(guī)定:納稅人采取預(yù)收款方式銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的,資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅礦產(chǎn)品的當(dāng)天,所以移送使用的原煤,應(yīng)在10月計(jì)算資源稅,不在9月納稅,因此本題讓計(jì)算9月共計(jì)應(yīng)繳納資源稅時(shí),不計(jì)算該筆業(yè)務(wù)對應(yīng)的資源稅。

    祝您學(xué)習(xí)愉快!


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責(zé)任編輯:荼蘼

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