【答疑精選】《稅法一》之應(yīng)納稅額的計算

    【東奧小編】各位備考的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過程中，無論是做題還是看教材，都會遇到一些不理解和弄不懂的地方，這是大家可以通過東奧的答疑版塊向東奧的老師們請教。同時，也可以在東奧論壇進(jìn)行交流討論。

　　計算題

　　某聯(lián)合企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年9月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)采用分期收款方式銷售自行開采的原油200噸，不含稅銷售價格為6000元/噸，合同規(guī)定，貨款分兩個月支付，9月15日之前支付60%，其余貨款于10月底前支付完畢。

　　(2)當(dāng)月開采原煤800噸，直接對外出售200噸，不含稅銷售價格為3000元/噸，另外還移送部分原煤用于生產(chǎn)洗煤。當(dāng)月采用預(yù)收貨款方式向甲企業(yè)銷售洗煤160噸，不含稅銷售額320000元，當(dāng)月收取不含稅銷售額60000元，合同約定10月10日發(fā)貨，并收回剩余貨款。

　　(3)銷售與原煤同時開采的天然氣100千立方米，取得不含稅銷售額320000元。

　　(4)當(dāng)月銷售自產(chǎn)液體鹽10噸，取得不含稅銷售額10000元。生產(chǎn)固體鹽領(lǐng)用自產(chǎn)液體鹽50噸和外購已稅液體鹽200噸。當(dāng)月對外銷售固體鹽60噸，取得不含稅銷售額120000元。另外還移送20噸自產(chǎn)固體鹽用于加工生產(chǎn)食用鹽。

　　其他相關(guān)資料：原油和天然氣適用的資源稅稅率為5%;原煤適用的資源稅稅額為3元/噸;洗煤的綜合回收率為40%;液體鹽適用的資源稅稅額為3元/噸，該企業(yè)自產(chǎn)固體鹽適用的資源稅稅額為12元/噸;當(dāng)月可以抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為30000元。

　　要求：

　　(1)該聯(lián)合企業(yè)2013年9月銷售固體鹽和液體鹽應(yīng)計算繳納資源稅( )元。

　　A.0

　　B.240

　　C.990

　　D.390

　　(2)該聯(lián)合企業(yè)2013年9月銷售原油應(yīng)計算繳納資源稅( )元。

　　A.36000

　　B.24000

　　C.48000

　　D.60000

　　(3)該聯(lián)合企業(yè)2013年9月共計應(yīng)繳納資源稅( )元。

　　A.36600

　　B.36800

　　C.37200

　　D.36990

　　(4)該聯(lián)合企業(yè)2013年9月應(yīng)繳納增值稅( )元。

　　A.240000

　　B.250000

　　C.258100

　　D.339700

    【正確答案】：(1)D(2)A(3)D(4)C

    【答案解析】：(1)納稅人以外購液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用的液體鹽的已納資源稅稅額可以在其應(yīng)納固體鹽資源稅稅額中抵扣。該聯(lián)合企業(yè)2013年9月銷售固體鹽和液體鹽應(yīng)計算繳納資源稅=10×3+60×12+20×12-200×3=390(元)。

　　(2)該聯(lián)合企業(yè)2013年9月銷售原油應(yīng)計算繳納資源稅=200×6000×60%×5%=36000(元)。

　　(3)采取預(yù)收款方式銷售洗煤，資源稅和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間均為發(fā)出洗煤的當(dāng)天，所以9月份銷售洗煤不需要計算征收增值稅和資源稅。

　　銷售原煤應(yīng)繳納資源稅=200×3=600(元)。與原煤同時開采的天然氣暫不征收資源稅。

　　該聯(lián)合企業(yè)2013年9月共計應(yīng)繳納資源稅=390+36000+600=36990(元)。

　　(4)采取預(yù)收款方式銷售洗煤，資源稅和增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間均為發(fā)出洗煤的當(dāng)天，所以9月份銷售洗煤不需要計算征收增值稅和資源稅。

　　將自產(chǎn)固體鹽用于加工生產(chǎn)食用鹽，移送時不需要繳納增值稅。

　　天然氣適用的增值稅稅率為13%。

　　該聯(lián)合企業(yè)2013年9月增值稅銷項稅額=200×6000×60%×17%+200×3000×17%+320000×13%+10000×17%+120000×17%=288100(元);則該聯(lián)合企業(yè)2013年9月應(yīng)繳納增值稅=288100-30000=258100(元)。

　　當(dāng)月開采原煤800噸，直接對外出售200噸，不含稅銷售價格為3000元/噸，另外還移送部分原煤用于生產(chǎn)洗煤

　　洗煤所耗用的原煤怎么沒有計算資源稅啊?

    【東奧老師回答】

    尊敬的學(xué)員，您好：

　　當(dāng)月采用預(yù)收貨款方式向甲企業(yè)銷售洗煤160噸，合同約定10月10日發(fā)貨，并收回剩余貨款。 而根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人采取預(yù)收款方式銷售應(yīng)稅礦產(chǎn)品的，資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅礦產(chǎn)品的當(dāng)天，所以移送使用的原煤，應(yīng)在10月計算資源稅，不在9月納稅，因此本題讓計算9月共計應(yīng)繳納資源稅時，不計算該筆業(yè)務(wù)對應(yīng)的資源稅。

    祝您學(xué)習(xí)愉快！

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