稅務(wù)師考試《稅法一》答疑精華：免抵稅額

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉洋2018-01-06 10:35:26

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　　【問】免抵稅額的相關(guān)問題

　　【答】：

　　【免抵稅額的含義】一個生產(chǎn)企業(yè)，如果其銷售形式同時存在內(nèi)銷和外銷，那么內(nèi)銷會存在“應(yīng)納稅額”，外銷會存在出口應(yīng)退的稅額，也就是說應(yīng)納稅額和應(yīng)退稅額會同時存在：向稅務(wù)機關(guān)申報繳納應(yīng)納稅額(內(nèi)銷的)，向稅務(wù)機關(guān)申報退稅(出口的)。為了簡化稅收征管，稅法同意以納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額與國家應(yīng)退的稅款相抵消，這就是“免抵稅額”的含義。通俗來說，比如本來企業(yè)外銷應(yīng)該退稅A，內(nèi)銷應(yīng)該繳納增值稅A，這樣既退又交，兩者相抵了，也就是說納稅人不用繳納這部分增值稅，稅務(wù)機關(guān)也不用退還這部分增值稅了。免抵稅額就是A。

　　【免抵稅額的計算原理和過程】對于增值稅出口退稅，是退還出口貨物以前環(huán)節(jié)原材料等負擔(dān)的進項稅額，但是由于生產(chǎn)企業(yè)既有內(nèi)銷業(yè)務(wù)，又有外銷業(yè)務(wù)，所以無法準確區(qū)分哪部分進項稅額對應(yīng)內(nèi)銷，哪部分進項稅額對應(yīng)外銷，所以對于全部的進項稅額都可以抵扣，那么就相當(dāng)于外銷對應(yīng)的進項稅額也含在其中去抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅額了，只有抵頂不完的部分才會直接以退稅的形式退還給納稅人。正確的流程就是先去抵頂內(nèi)銷，然后再考慮退稅的。但是具體在抵頂內(nèi)銷時，我們無法準確知道具體抵頂了多少，所以需要用免抵退稅額減去應(yīng)退稅額，來倒推出免抵稅額的具體金額。雖然在題目中是在最后一步計算的免抵稅額，但是實際上已經(jīng)在應(yīng)納稅額的計算中間接的反映了，這里只是倒推出來的金額。

　　【舉例說明】假設(shè)B企業(yè)系具有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月進項稅額為34萬元，當(dāng)月出口貨物一批離岸價是150萬元人民幣，內(nèi)銷貨物不含稅銷售額為100萬元，已知退稅率為13%，稅率17%。那么免抵退稅計算下，應(yīng)納稅額=100×17%-[34-150×(17%-13%)]=-11(萬元)，當(dāng)期免抵退稅額=150×13%=19.5(萬元)，因為11小于19.5，所以當(dāng)期應(yīng)退稅額=11萬元，當(dāng)期免抵稅額=19.5-11=8.5(萬元)。

　　在此要以免抵稅額8.5萬元來計算城建稅。這34萬元的進項中150×(17%-13%)=6(萬元)要進項轉(zhuǎn)出，那么進項還有28萬元，其中既有內(nèi)銷可以抵扣的進項和出口理論上應(yīng)退的稅額(150×13%=19.5萬元)，那么內(nèi)銷可以抵扣進項稅額=8.5萬元，內(nèi)銷的銷項是100×17%=17萬元，那么內(nèi)銷的應(yīng)納增值稅=17-8.5=8.5萬元，那么用理論上應(yīng)退的稅額19.5萬元與8.5萬元內(nèi)銷的應(yīng)納增值稅互抵一下，那么應(yīng)退的稅額還剩下11萬元(19.5-8.5)，那么免抵稅額8.5萬元就是內(nèi)銷增值稅應(yīng)納稅額，所以在此免抵稅額要作為城建稅的計稅依據(jù)計征城建稅。

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