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2018稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)考點(diǎn):準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(2)

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:王興超2018-02-26 11:12:40

【案例】2016年6月5日,納稅人購(gòu)進(jìn)辦公大樓一座,該大樓用于公司辦公經(jīng)營(yíng),計(jì)入固定資產(chǎn),并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊。6月20日,該納稅人取得該大樓增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證相符,專(zhuān)用發(fā)票注明稅額1000萬(wàn)元。則根據(jù)《辦法》,該1000萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于當(dāng)期(2016年6月)抵扣,剩余40%于當(dāng)期的第13個(gè)月(2017年6月)抵扣。

【解釋1】需要分2年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)范圍:

(1)“取得的不動(dòng)產(chǎn)”,包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn),并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)。

(2)“發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程”,包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)。

(3)納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù),用于新建不動(dòng)產(chǎn),或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的。

【解釋2】上述購(gòu)進(jìn)貨物,是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)的材料和設(shè)備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

【解釋3】購(gòu)進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù),轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的,其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分,應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

“100%抵扣”變身“60%抵扣”

【解釋4】不需進(jìn)行分2年抵扣的不動(dòng)產(chǎn)——一次性抵扣:

(1)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目;(工廠購(gòu)買(mǎi)的廠房和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)的樓盤(pán),不一樣)

(2)融資租入的不動(dòng)產(chǎn);

(3)在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物。(工棚、物料庫(kù)、現(xiàn)場(chǎng)辦公房)

【解釋5】不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的,按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率

食堂變會(huì)議室

【解釋6】其它需要強(qiáng)調(diào)的方面

納稅人銷(xiāo)售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí),尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,允許于銷(xiāo)售的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

納稅人注銷(xiāo)稅務(wù)登記時(shí),其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷(xiāo)清算的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程,納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問(wèn)題通知如下:

增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi),暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財(cái)政票據(jù),下同)上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%

一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

通行費(fèi),是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。

【特別強(qiáng)調(diào)】一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票,可以將專(zhuān)用發(fā)票填寫(xiě)的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。

【解釋】準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整,由國(guó)務(wù)院決定。

5.運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅處理小結(jié)

運(yùn)費(fèi)的分類(lèi)稅務(wù)處理
一并收取的運(yùn)費(fèi)價(jià)外費(fèi)用,含稅,銷(xiāo)售額一部分,算銷(xiāo)項(xiàng)稅額
單獨(dú)收取的運(yùn)費(fèi)銷(xiāo)售額一部分,算銷(xiāo)項(xiàng)稅額
支付的運(yùn)費(fèi)
(銷(xiāo)貨支付或購(gòu)貨支付)
進(jìn)項(xiàng)稅額:11%扣除
代墊運(yùn)費(fèi)不是銷(xiāo)項(xiàng),也不是進(jìn)項(xiàng)

6.其他:原增值稅納稅人準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、建筑業(yè)、煤炭采掘企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定了解即可。

稅法一知識(shí)點(diǎn)正在不斷更新,各位考生在學(xué)習(xí)的同時(shí)應(yīng)注意配合習(xí)題,將知識(shí)點(diǎn)靈活應(yīng)用,夯實(shí)基礎(chǔ)。

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