2018稅務(wù)師《稅法一》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）

來源：東奧會計在線責(zé)編：王興超2018-02-26 11:12:40

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【案例】2016年6月5日，納稅人購進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公經(jīng)營，計入固定資產(chǎn)，并于次月開始計提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓增值稅專用發(fā)票并認(rèn)證相符，專用發(fā)票注明稅額1000萬元。則根據(jù)《辦法》，該1000萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于當(dāng)期(2016年6月)抵扣，剩余40%于當(dāng)期的第13個月(2017年6月)抵扣。

【解釋1】需要分2年抵扣的不動產(chǎn)范圍：

(1)“取得的不動產(chǎn)”，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)，并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)。

(2)“發(fā)生的不動產(chǎn)在建工程”，包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)。

(3)納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過50%的。

【解釋2】上述購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

【解釋3】購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

“100%抵扣”變身“60%抵扣”

【解釋4】不需進(jìn)行分2年抵扣的不動產(chǎn)——一次性抵扣：

(1)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目;(工廠購買的廠房和房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)的樓盤，不一樣)

(2)融資租入的不動產(chǎn);

(3)在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物。(工棚、物料庫、現(xiàn)場辦公房)

【解釋5】不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動產(chǎn)凈值率

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【解釋6】其它需要強(qiáng)調(diào)的方面

納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

納稅人注銷稅務(wù)登記時，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

對不同的不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題通知如下：

增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票(不含財政票據(jù)，下同)上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%

一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%

通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。

【特別強(qiáng)調(diào)】一般納稅人取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票，可以將專用發(fā)票填寫的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額計算抵扣。

【解釋】準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

5.運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅處理小結(jié)

運(yùn)費(fèi)的分類	稅務(wù)處理
一并收取的運(yùn)費(fèi)	價外費(fèi)用，含稅，銷售額一部分，算銷項(xiàng)稅額
單獨(dú)收取的運(yùn)費(fèi)	銷售額一部分，算銷項(xiàng)稅額
支付的運(yùn)費(fèi) （銷貨支付或購貨支付）	進(jìn)項(xiàng)稅額：11%扣除
代墊運(yùn)費(fèi)	不是銷項(xiàng)，也不是進(jìn)項(xiàng)

6.其他：原增值稅納稅人準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、建筑業(yè)、煤炭采掘企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額規(guī)定了解即可。

稅法一知識點(diǎn)正在不斷更新，各位考生在學(xué)習(xí)的同時應(yīng)注意配合習(xí)題，將知識點(diǎn)靈活應(yīng)用，夯實(shí)基礎(chǔ)。

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