2108年稅務(wù)師報(bào)考時間擬定于4月中旬，考試也時間已經(jīng)確定為11月10日-11日，備考時間還很充足，如能提早進(jìn)入復(fù)習(xí)，會為后期學(xué)習(xí)節(jié)省很多時間。東奧小編為大家整理了今天的預(yù)習(xí)考點(diǎn)，供大家參考學(xué)習(xí)。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)納稅額的計(jì)算

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《稅法一》第二章增值稅

【知識點(diǎn)】應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額的計(jì)算

(二)扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的規(guī)定

銷貨退回、中止或折讓的稅務(wù)處理：銷售方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額，購貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額。

(三)扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定

1.進(jìn)貨退回或折讓：可以沖減進(jìn)項(xiàng)稅額

2.向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理

對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。

應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

【案例】假定某商業(yè)企業(yè)從廠家購買家用電器每臺3000元(不含稅)，該商業(yè)企業(yè)又以同樣價格3000元/臺賣給消費(fèi)者;廠家給商業(yè)企業(yè)每臺返利300元。

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或接受的應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為如果抵扣進(jìn)項(xiàng)稅后改變用途，用于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目上，購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。無法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果在購進(jìn)時已抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅額，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

(1)原稅法：能確定原進(jìn)項(xiàng)稅額的，按原來抵的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

(2)成本法：無法確定進(jìn)項(xiàng)稅額的按當(dāng)期實(shí)際成本(即買價+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用)計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(3)凈值法

(4)公式法：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅或簡易計(jì)稅收入/全部收入

特別關(guān)注：農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的特殊性。

特別關(guān)注：農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的特殊性。

購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣處理

應(yīng)納稅額小于0，余額留抵下期繼續(xù)抵扣增值稅

(五)一般納稅人注銷時進(jìn)項(xiàng)稅額的處理

一般納稅人注銷或被取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予退稅。(注銷的“兩不”原則)

(六)欠繳增值稅、又有留抵稅額處理

以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅;以期末留抵稅額抵減拖欠的查補(bǔ)增值稅

(七)關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策

1.增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(價稅合計(jì)額);

2.增值稅納稅人繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)，憑技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

【解釋】其稅控設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額不得再從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(八)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定辦法(前面已講)

(九)納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理

增值稅一般納稅人在資產(chǎn)重組過程中，將全部資產(chǎn)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他增值稅一般納稅人，并按程序辦理注銷稅務(wù)登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。

(十)資管產(chǎn)品已納稅增值稅的處理。

對資管產(chǎn)品在2017年7月1日前運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為，未繳納增值稅的，不再繳納;已繳納增值稅的，已納稅額從資管產(chǎn)品管理人以后月份的增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

稅法一知識點(diǎn)正在不斷更新，需要各位考生在學(xué)習(xí)時配合同步練習(xí)將知識點(diǎn)及時的鞏固，打好基礎(chǔ)。