2018稅務(wù)師《稅法一》高頻考點(diǎn):扣除項(xiàng)目及金額(2)




備考2018稅務(wù)師考試,考生們要掌握教材上的重難點(diǎn)知識(shí)和基礎(chǔ)知識(shí),《稅法一》科目相比其它幾科雖然稍有簡(jiǎn)單,但也不容忽視,每天堅(jiān)持復(fù)習(xí)。東奧小編為各位考生準(zhǔn)備了《稅法一》科目的知識(shí)點(diǎn),供參考和了解。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
扣除項(xiàng)目及金額
【所屬章節(jié)】
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第七章 土地增值稅
【知識(shí)點(diǎn)】扣除項(xiàng)目及金額2
扣除項(xiàng)目及金額
舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格(適用存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)
稅法規(guī)定,轉(zhuǎn)讓舊房的,應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。
1.“舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格”是指轉(zhuǎn)讓已使用過的房屋及建筑物時(shí),由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。
評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率
納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物,凡不能取得評(píng)估價(jià)格,但能提供購房發(fā)票的,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn),根據(jù)《條例》第六條第(一)、(三)項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額(即:取得土地使用權(quán)所支付的金額、新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用,或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格),可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除。計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止,每滿12個(gè)月計(jì)1年;超過1年,未滿12個(gè)月但超過6個(gè)月的,可以視同為1年。
對(duì)納稅人購房時(shí)繳納的契稅,凡能提供契稅完稅憑證的,準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除,但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。
對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物,既沒有評(píng)估價(jià)格,又不能提供購房發(fā)票的,地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征管法》第35條的規(guī)定,實(shí)行核定征收。
【特別歸納】契稅在計(jì)算土地增值稅時(shí)的扣除規(guī)則:
契稅支付環(huán)節(jié) | 稅務(wù)處理 | |
取得土地使用權(quán)時(shí)支付的契稅 | 視同“按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用”,計(jì)入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除 | |
納稅人轉(zhuǎn)讓存量房,其原購入環(huán)節(jié)繳納的契稅 | 轉(zhuǎn)讓有評(píng)估價(jià)格的存量房 | 已經(jīng)包含在舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格之中,故計(jì)征土地增值稅時(shí),不另作為與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金予以扣除 |
轉(zhuǎn)讓無評(píng)估價(jià)格的存量房 | 凡能提供契稅完稅憑證的,準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除,但不作為加計(jì)5%的基數(shù) |
2.對(duì)取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或不能提供已支付的地價(jià)款憑據(jù)的,不允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額。
【提示】納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時(shí),因納稅需要對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估所支付的評(píng)估費(fèi)可以作為計(jì)算土地增值稅的扣除金額,但是因納稅人隱瞞、虛報(bào)成交價(jià)格等被按照評(píng)估價(jià)格計(jì)稅時(shí)發(fā)生的評(píng)估費(fèi),不允許在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除。
【難點(diǎn)歸納1】《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項(xiàng)目涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的,不計(jì)入扣除項(xiàng)目,不允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的,可以計(jì)入扣除項(xiàng)目。即:扣除項(xiàng)目中包括不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
【難點(diǎn)歸納2】從不同轉(zhuǎn)讓標(biāo)的看扣除項(xiàng)目的差異。
【歸納】土地增值稅扣除項(xiàng)目(六項(xiàng))
(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額——適用新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
包括:地價(jià)+獲取時(shí)按國家規(guī)定繳納的費(fèi)用(契稅)
(二)房地產(chǎn)開發(fā)成本——適用新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
(三)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用——適用新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
包括:利息(不包括加息、罰息)+[(一)+(二)]×5%以內(nèi)
或:[(一)+(二)]×10%以內(nèi)
(四)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金——適用新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
包括:城建稅、兩個(gè)附加、印花稅(房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房除外)
(五)財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目——適用房地產(chǎn)開發(fā)納稅人的房地產(chǎn)開發(fā)行為
包括:[(一)+(二)]×20%
(六)舊房及建筑物評(píng)估價(jià)格——適用存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓
評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率
或:購房發(fā)票所載金額×[1+5%×購買年限加計(jì)扣除]
【歸納】不同轉(zhuǎn)讓主體的不同轉(zhuǎn)讓行為的扣除:
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房:12345
非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房:1234
各類企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房:146
各類企業(yè)轉(zhuǎn)讓未開發(fā)的土地使用權(quán):14
現(xiàn)在是稅務(wù)師基礎(chǔ)階段的備考,學(xué)習(xí)稅法一的時(shí)候,考生要打牢基礎(chǔ),理解記憶。