2018稅務師《稅法一》高頻考點：扣除項目及金額（2）

來源：東奧會計在線責編：王雪wz2018-07-05 10:49:25

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備考2018稅務師考試，考生們要掌握教材上的重難點知識和基礎知識，《稅法一》科目相比其它幾科雖然稍有簡單，但也不容忽視，每天堅持復習。東奧小編為各位考生準備了《稅法一》科目的知識點，供參考和了解。

【內(nèi)容導航】

扣除項目及金額

【所屬章節(jié)】

本知識點屬于《稅法一》第七章土地增值稅

【知識點】扣除項目及金額2

扣除項目及金額

舊房及建筑物的評估價格(適用存量房地產(chǎn)轉讓)

稅法規(guī)定，轉讓舊房的，應按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用以及在轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。

1.“舊房及建筑物的評估價格”是指轉讓已使用過的房屋及建筑物時，由政府批準設立的房地產(chǎn)評估機構評定的重置成本價乘以成新度折扣率后的價格。評估價格須經(jīng)當?shù)囟悇諜C關確認。

評估價格=重置成本價×成新度折扣率

納稅人轉讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當?shù)囟悇詹块T確認，根據(jù)《條例》第六條第(一)、(三)項規(guī)定的扣除項目的金額(即：取得土地使用權所支付的金額、新建房及配套設施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格)，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算扣除。計算扣除項目時“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計1年;超過1年，未滿12個月但超過6個月的，可以視同為1年。

對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。

對于轉讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務機關可以根據(jù)《稅收征管法》第35條的規(guī)定，實行核定征收。

【特別歸納】契稅在計算土地增值稅時的扣除規(guī)則：

契稅支付環(huán)節(jié)		稅務處理
取得土地使用權時支付的契稅		視同“按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用”，計入“取得土地使用權所支付的金額”中扣除
納稅人轉讓存量房，其原購入環(huán)節(jié)繳納的契稅	轉讓有評估價格的存量房	已經(jīng)包含在舊房及建筑物的評估價格之中，故計征土地增值稅時，不另作為與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金予以扣除
	轉讓無評估價格的存量房	凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)

2.對取得土地使用權時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權時所支付的金額。

【提示】納稅人轉讓舊房及建筑物時，因納稅需要對房地產(chǎn)進行評估所支付的評估費可以作為計算土地增值稅的扣除金額，但是因納稅人隱瞞、虛報成交價格等被按照評估價格計稅時發(fā)生的評估費，不允許在計算土地增值稅時扣除。

【難點歸納1】《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項目涉及的增值稅進項稅額，允許在銷項稅額中計算抵扣的，不計入扣除項目，不允許在銷項稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項目。即：扣除項目中包括不得抵扣的增值稅進項稅額。

【難點歸納2】從不同轉讓標的看扣除項目的差異。

【歸納】土地增值稅扣除項目(六項)

(一)取得土地使用權所支付的金額——適用新建房地產(chǎn)轉讓和存量房地產(chǎn)轉讓

包括：地價+獲取時按國家規(guī)定繳納的費用(契稅)

(二)房地產(chǎn)開發(fā)成本——適用新建房地產(chǎn)轉讓

(三)房地產(chǎn)開發(fā)費用——適用新建房地產(chǎn)轉讓

包括：利息(不包括加息、罰息)+[(一)+(二)]×5%以內(nèi)

或：[(一)+(二)]×10%以內(nèi)

(四)與轉讓房地產(chǎn)有關的稅金——適用新建房地產(chǎn)轉讓和存量房地產(chǎn)轉讓