備考2018稅務(wù)師考試，考生們要掌握教材上的重難點(diǎn)知識(shí)和基礎(chǔ)知識(shí)，《稅法一》科目相比其它幾科雖然稍有簡(jiǎn)單，但也不容忽視，每天堅(jiān)持復(fù)習(xí)。東奧小編為各位考生準(zhǔn)備了《稅法一》科目的知識(shí)點(diǎn)，供參考和了解。

【內(nèi)容導(dǎo)航】

扣除項(xiàng)目及金額

【所屬章節(jié)】

本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法一》第七章 土地增值稅

【知識(shí)點(diǎn)】扣除項(xiàng)目及金額2

扣除項(xiàng)目及金額

舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格(適用存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓)

稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。

1.“舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格”是指轉(zhuǎn)讓已使用過的房屋及建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。

評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率

納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，根據(jù)《條例》第六條第(一)、(三)項(xiàng)規(guī)定的扣除項(xiàng)目的金額(即：取得土地使用權(quán)所支付的金額、新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格)，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除。計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)1年;超過1年，未滿12個(gè)月但超過6個(gè)月的，可以視同為1年。

對(duì)納稅人購房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。

對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征管法》第35條的規(guī)定，實(shí)行核定征收。

【特別歸納】契稅在計(jì)算土地增值稅時(shí)的扣除規(guī)則：

2.對(duì)取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或不能提供已支付的地價(jià)款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)時(shí)所支付的金額。

【提示】納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時(shí)，因納稅需要對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估所支付的評(píng)估費(fèi)可以作為計(jì)算土地增值稅的扣除金額，但是因納稅人隱瞞、虛報(bào)成交價(jià)格等被按照評(píng)估價(jià)格計(jì)稅時(shí)發(fā)生的評(píng)估費(fèi)，不允許在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除。

【難點(diǎn)歸納1】《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項(xiàng)目涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，不計(jì)入扣除項(xiàng)目，不允許在銷項(xiàng)稅額中計(jì)算抵扣的，可以計(jì)入扣除項(xiàng)目。即：扣除項(xiàng)目中包括不得抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

【難點(diǎn)歸納2】從不同轉(zhuǎn)讓標(biāo)的看扣除項(xiàng)目的差異。

【歸納】土地增值稅扣除項(xiàng)目(六項(xiàng))

(一)取得土地使用權(quán)所支付的金額——適用新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

包括：地價(jià)+獲取時(shí)按國家規(guī)定繳納的費(fèi)用(契稅)

(二)房地產(chǎn)開發(fā)成本——適用新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

(三)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用——適用新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

包括：利息(不包括加息、罰息)+[(一)+(二)]×5%以內(nèi)

或：[(一)+(二)]×10%以內(nèi)

(四)與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金——適用新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

包括：城建稅、兩個(gè)附加、印花稅(房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房除外)

(五)財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目——適用房地產(chǎn)開發(fā)納稅人的房地產(chǎn)開發(fā)行為

包括：[(一)+(二)]×20%

(六)舊房及建筑物評(píng)估價(jià)格——適用存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)×成新度折扣率

或：購房發(fā)票所載金額×[1+5%×購買年限加計(jì)扣除]

【歸納】不同轉(zhuǎn)讓主體的不同轉(zhuǎn)讓行為的扣除：

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房：12345

非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房：1234

各類企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房：146

各類企業(yè)轉(zhuǎn)讓未開發(fā)的土地使用權(quán)：14

現(xiàn)在是稅務(wù)師基礎(chǔ)階段的備考，學(xué)習(xí)稅法一的時(shí)候，考生要打牢基礎(chǔ)，理解記憶。