備考稅務(wù)師考試的考生朋友們，不要輕言放棄，否則你將對不起自己曾經(jīng)付出的努力，也對不起自己設(shè)定的目標(biāo)，堅(jiān)持下去才有希望取得成功，一起來看下面的知識(shí)點(diǎn)吧！

【重要考點(diǎn)詳解】特定企業(yè)或交易行為的增值稅政策

考點(diǎn)一：成品油零售加油站增值稅規(guī)定

(一)一般納稅人認(rèn)定

從事成品油銷售的加油站，一律按一般納稅人征稅。

(二)應(yīng)稅銷售額的確定

銷售額=(當(dāng)月全部成品油銷售數(shù)量-允許扣除的成品油數(shù)量)×油品單價(jià)

【提示1】加油站無論以何種結(jié)算方式收取售油款，均應(yīng)征收增值稅。加油站以收取加油憑證、加油卡方式銷售成品油，不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。

【提示2】發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時(shí)，按預(yù)收賬款作相關(guān)財(cái)務(wù)處理，不征收增值稅。

考點(diǎn)二：電力產(chǎn)品征收增值稅的具體規(guī)定

(一)電力產(chǎn)品增值稅的銷售額

電力產(chǎn)品增值稅的計(jì)稅銷售額由兩個(gè)部分組成：

1.為納稅人銷售電力產(chǎn)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用是指納稅人銷售電力產(chǎn)品在目錄電價(jià)或上網(wǎng)電價(jià)之外向購買方收取的各種性質(zhì)的費(fèi)用。

2.供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期(超過合同約定時(shí)間)未退還的，一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。

(二)電力產(chǎn)品增值稅征收辦法的總結(jié)

(三)發(fā)、供電企業(yè)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

1.發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

2.供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式，銷售對象屬于企事業(yè)單位的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。屬于居民個(gè)人的，為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。

3.供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。

4.發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的，為發(fā)出電量的當(dāng)天。

5.發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計(jì)數(shù)量、開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

6.發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外的其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

考點(diǎn)三：轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理

(一)適用范圍

1.適用于：納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

2.不適用于：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

(二)計(jì)稅方法及應(yīng)納稅額計(jì)算：

一般納稅人2016年4月30日前取得——可選擇簡易計(jì)稅方法

一般納稅人2016年4月30日后取得——適用一般計(jì)稅方法

小規(guī)模納稅人——只能簡易計(jì)稅方法

1.一般納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)

2.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)

除其他個(gè)人之外的小規(guī)模納稅人(含個(gè)體工商戶)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

3.個(gè)人轉(zhuǎn)讓其購買的住房

4.其他個(gè)人以外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)

(三)納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)繳納增值稅差額扣除的規(guī)定

納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，按照有關(guān)規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料，進(jìn)行差額扣除。

同時(shí)保留取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的發(fā)票和其他能證明契稅計(jì)稅金額的完稅憑證等資料的，應(yīng)當(dāng)憑發(fā)票進(jìn)行差額扣除。

【解釋】有發(fā)票，按發(fā)票，無發(fā)票，可按契稅計(jì)稅金額的完稅憑證計(jì)算。

納稅人以契稅計(jì)稅金額進(jìn)行差額扣除的，按照下列公式計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額：

(四)扣減稅款的憑證要求

1.稅務(wù)部門監(jiān)制的發(fā)票。

2.法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及仲裁裁決書、公證債權(quán)文書。

3.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

(五)發(fā)票的開具：

1.小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。

2.納稅人向其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

(六)其他問題

1.納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

2.納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款而自應(yīng)當(dāng)預(yù)繳之月起超過6個(gè)月沒有預(yù)繳稅款的，由機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照《稅收征管法》及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

考點(diǎn)四：提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征管

(一)適用范圍：

1.適用于納稅人以經(jīng)營租賃方式出租取得的不動(dòng)產(chǎn)。

取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

2.不適用于：納稅人提供道路通行服務(wù)。

(二)計(jì)稅方法和應(yīng)納增值稅計(jì)算

一般納稅人2016年4月30日前取得——可選擇簡易計(jì)稅方法

一般納稅人2016年4月30日后取得——適用一般計(jì)稅方法

小規(guī)模納稅人——只能簡易計(jì)稅方法

(三)預(yù)繳與申報(bào)

1.納稅人出租的不動(dòng)產(chǎn)所在地與其機(jī)構(gòu)所在地在同一直轄市或計(jì)劃單列市但不在同一縣(市、區(qū))的，由直轄市或計(jì)劃單列市稅務(wù)局決定是否在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。

2.納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，按照上述規(guī)定需要預(yù)繳稅款的，應(yīng)在取得租金的次月納稅申報(bào)期或不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限預(yù)繳稅款。

【提示】按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無須預(yù)繳稅款。

3.單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

4.納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。

(四)發(fā)票的開具

1.小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶出租不動(dòng)產(chǎn)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

2.其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，可向不動(dòng)產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅發(fā)票。

3.納稅人向其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)，不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。

考點(diǎn)五：跨縣(市、區(qū))建筑服務(wù)增值稅征管

(一)適用范圍

1.適用于單位和個(gè)體工商戶在其機(jī)構(gòu)所在地以外的縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)。

向建筑服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機(jī)關(guān)——預(yù)繳稅款，

向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)——申報(bào)納稅。

2.不適用于：其他個(gè)人跨縣(市區(qū))提供建筑服務(wù)。

【提示】建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目，即老項(xiàng)目，可以選擇簡易計(jì)稅方法。

(二)預(yù)繳稅款

(三)納稅人差額計(jì)稅應(yīng)取得下列憑證：

1.從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，可在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。

2.從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

3.國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

【提示】小規(guī)模納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用申請代開增值稅發(fā)票。

考點(diǎn)六：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理

(一)適用范圍

房企銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(包括土地開發(fā)和房屋開發(fā))。

(二)一般納稅人征收管理

【提示1】小規(guī)模納稅人只能簡易計(jì)稅，一般納稅人新項(xiàng)目只能一般計(jì)稅，老項(xiàng)目可選擇簡易或一般。

【解釋】房地產(chǎn)老項(xiàng)目，是指：

(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日以前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

(2)《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日以前的建筑工程項(xiàng)目。

【提示2】一般納稅人老項(xiàng)目選擇簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。

【提示3】一般納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票。向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得開具增值稅專用發(fā)票。

(三)小規(guī)模納稅人征收管理

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目(無論新項(xiàng)目還是老項(xiàng)目)，都按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

1.預(yù)繳稅款：采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅：

應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷(1+5%)×3%

2.應(yīng)納稅款=銷售額÷(1+5%)×5%-已預(yù)繳稅款

3.小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目：

自行開具增值稅普通發(fā)票。

向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。

向其他個(gè)人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。

考點(diǎn)七：資管產(chǎn)品增值稅的征收管理

【了解】什么是資管產(chǎn)品？

資管產(chǎn)品，包括銀行理財(cái)產(chǎn)品、資金信托(包括集合資金信托、單一資金信托)、財(cái)產(chǎn)權(quán)信托、公開募集證券投資基金、特定客戶資產(chǎn)管理計(jì)劃、集合資產(chǎn)管理計(jì)劃、定向資產(chǎn)管理計(jì)劃、私募投資基金、債權(quán)投資計(jì)劃、股權(quán)投資計(jì)劃、股債結(jié)合型投資計(jì)劃、資產(chǎn)支持計(jì)劃、組合類保險(xiǎn)資產(chǎn)管理產(chǎn)品、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品。財(cái)政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他資管產(chǎn)品管理人及資管產(chǎn)品。

(一)計(jì)稅方法的選擇

【提示1】管理人應(yīng)分別核算資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。未分別核算的，資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)不得適用簡易方法計(jì)稅。

【提示2】管理人可選擇分別或匯總核算資管產(chǎn)品運(yùn)營業(yè)務(wù)銷售額和增值稅應(yīng)納稅額。

(二)銷售額的確定

2019年稅務(wù)師考試的備考成功，需要大家堅(jiān)定自己的目標(biāo)并不斷為之付出努力，堅(jiān)持不懈地為一個(gè)目標(biāo)而努力奮斗，成功早晚都會(huì)是你的，小伙伴們加油吧！

注：以上內(nèi)容是由東奧名師講義以及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）