備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，東奧小編為大家?guī)?lái)了有關(guān)增值稅的減稅與免稅的重要考點(diǎn)詳解，希望可以幫助大家在強(qiáng)化階段更加高效地復(fù)習(xí)知識(shí)，一起來(lái)看吧！

【重要考點(diǎn)詳解】增值稅的減稅、免稅

考點(diǎn)一：法定免稅：7項(xiàng)

(一)★農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品

1.制種企業(yè)在下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下生產(chǎn)銷(xiāo)售種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅：

(1)制種企業(yè)利用自有土地或承租土地，雇用農(nóng)戶或雇工進(jìn)行種子繁育，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷(xiāo)售種子。

(2)制種企業(yè)提供親本種子委托農(nóng)戶繁育并從農(nóng)戶手中收回，再經(jīng)烘干、脫粒、風(fēng)篩等深加工后銷(xiāo)售種子。

2.納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營(yíng)模式從事畜禽飼養(yǎng)，納稅人回收再銷(xiāo)售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。

(二)避孕藥品和用具。

(三)古舊圖書(shū)。

(四)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

(五)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

(六)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品。

(七)★銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品(動(dòng)產(chǎn))

自己使用過(guò)的物品是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。

【提示】個(gè)人銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)不是一律免稅。

【注意】納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

考點(diǎn)二：糧食和食用植物油

對(duì)承擔(dān)糧食收儲(chǔ)任務(wù)的國(guó)有糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)銷(xiāo)售的糧食免征增值稅。

除經(jīng)營(yíng)軍隊(duì)用糧、救災(zāi)救濟(jì)糧、水庫(kù)移民口糧之外,其他糧食企業(yè)經(jīng)營(yíng)糧食一律征收增值稅。

【提示】自2014年5月1日起，上述增值稅免稅政策適用范圍由糧食擴(kuò)大到糧食和大豆，并可對(duì)免稅業(yè)務(wù)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

考點(diǎn)三：飼料

免征增值稅飼料產(chǎn)品的范圍，包括：

1.單一大宗飼料。

2.混合飼料。

3.配合飼料。

4.復(fù)合預(yù)混料。

5.濃縮飼料。

【提示】寵物飼料不屬于免征增值稅的飼料。

考點(diǎn)四：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他增值稅優(yōu)惠政策

(一)資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠政策

納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，符合相關(guān)條件的，可享受增值稅即征即退政策。

1.已享受增值稅即征即退政策的納稅人，因違反稅收、環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)受到處罰(警告或單次1萬(wàn)元以下罰款除外)的，自處罰決定下達(dá)的次月起36個(gè)月內(nèi)，不得享受上述規(guī)定的增值稅即征即退政策。

2.納稅人應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算適用增值稅即征即退政策的綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額。未單獨(dú)核算的，不得享受增值稅即征即退政策。

(二)醫(yī)療衛(wèi)生的增值稅優(yōu)惠政策

(三)修理修配勞務(wù)的增值稅優(yōu)惠

(四)★軟件產(chǎn)品的增值稅優(yōu)惠

1.增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按基本稅率征收增值稅后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退。即征即退稅額=當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額-當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額×3%

2.增值稅一般納稅人將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷(xiāo)售，享受增值稅即征即退政策。

本地化改造：對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理不包括在內(nèi)。

3.嵌入式軟件

(1)增值稅一般納稅人隨同計(jì)算機(jī)硬件和機(jī)器設(shè)備等一并銷(xiāo)售其自行開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的嵌入式軟件，可以享受軟件產(chǎn)品增值稅優(yōu)惠政策。

(2)當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷(xiāo)售額=當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品與計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額合計(jì)-當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額。

(3)計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備銷(xiāo)售額按照下列順序確定：

①按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算確定。

②按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算確定。

③按計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算確定：

組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備成本×(1+10%)

(五)供熱企業(yè)的增值稅優(yōu)惠政策

(六)★蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅免稅政策(各種蔬菜罐頭不屬于免稅范圍)生產(chǎn)、批發(fā)、零售：免稅

【注意】納稅人既銷(xiāo)售蔬菜又銷(xiāo)售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算蔬菜和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額。未分別核算的，不得享受蔬菜增值稅免稅政策。

(七)制種行業(yè)增值稅政策

制種企業(yè)特定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式下生產(chǎn)種子，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免征增值稅。

(八)進(jìn)口種子種源增值稅優(yōu)政策

對(duì)進(jìn)口種子(苗)、種畜(禽)、魚(yú)種(苗)和種用野生動(dòng)植物種源(種子種源)免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

(九)研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)設(shè)備全額退還增值稅政策

繼續(xù)對(duì)內(nèi)資研發(fā)機(jī)構(gòu)和外資研發(fā)中心采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備全額退還增值稅。

考點(diǎn)五：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定

(一)免征增值稅的項(xiàng)目

1.專(zhuān)項(xiàng)民生服務(wù)

(1)托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務(wù)。

(2)養(yǎng)老機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)老服務(wù)。

(3)殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)。

(4)婚姻介紹服務(wù)。

(5)殯葬服務(wù)。

(6)醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。

(7)家政服務(wù)企業(yè)由員工制家政服務(wù)員提供家政服務(wù)取得的收入。

2.符合規(guī)定的教育服務(wù)

(1)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)。

【提示1】境外教育機(jī)構(gòu)與境內(nèi)從事學(xué)歷教育的學(xué)校開(kāi)展中外合作辦學(xué)，提供學(xué)歷教育服務(wù)取得的收入免征增值稅。(新增)

【提示2】包括符合規(guī)定的從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)校，但不包括職業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等國(guó)家不承認(rèn)學(xué)歷的教育機(jī)構(gòu)。

【提示3】收入包括：學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)、課本費(fèi)、作業(yè)本費(fèi)、考試報(bào)名費(fèi)收入，以及學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費(fèi)收入。

【提示4】學(xué)校以各種名義收取的贊助費(fèi)、擇校費(fèi)等，不屬于免征增值稅的范圍。

(2)一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

(3)政府舉辦的從事學(xué)歷教育的高等、中等和初等學(xué)校(不含下屬單位)，舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的全部歸該學(xué)校所有的收入。

(4)政府舉辦的職業(yè)學(xué)校設(shè)立的主要為在校學(xué)生提供實(shí)習(xí)場(chǎng)所、并由學(xué)校出資自辦、由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè)，從事《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“現(xiàn)代服務(wù)”(不含融資租賃服務(wù)、廣告服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù))、“生活服務(wù)”(不含文化體育服務(wù)、其他生活服務(wù)和桑拿、氧吧)業(yè)務(wù)活動(dòng)取得的收入。

3.特殊群體提供的應(yīng)稅服務(wù)

(1)殘疾人員本人為社會(huì)提供的服務(wù)。

(2)學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)。

4.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)類(lèi)服務(wù)

農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲(chóng)害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

5.文化和科普類(lèi)服務(wù)

(1)紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書(shū)畫(huà)院、圖書(shū)館在自己的場(chǎng)所提供文化體育服務(wù)取得的第一道門(mén)票收入。

(2)寺院、宮觀、清真寺和教堂舉辦文化、宗教活動(dòng)的門(mén)票收入。

(3)★個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)。

(4)2019年1月1日至2023年12月31日，對(duì)廣播電視運(yùn)營(yíng)服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi)和農(nóng)村有線電視基本收視費(fèi)，免征增值稅。(調(diào)整)

(5)2019年1月1日至2023年12月31日，對(duì)電影主管部門(mén)(包括中央、省、地市及縣級(jí))按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司(含成員企業(yè))、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷(xiāo)售電影拷貝(含數(shù)字拷貝)收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓和許可使用)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入，免征增值稅。(新增)

6.特殊運(yùn)輸相關(guān)的服務(wù)

(1)臺(tái)灣航運(yùn)公司、航空公司從事海峽兩岸海上直航、空中直航業(yè)務(wù)在大陸取得的運(yùn)輸收入。

(2)納稅人提供的直接或者間接國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)。

7.住房類(lèi)服務(wù)

(1)★個(gè)人銷(xiāo)售自建自用住房。

(2)公共租賃住房經(jīng)營(yíng)管理單位出租公共租賃住房。

(3)為了配合國(guó)家住房制度改革，企業(yè)、行政事業(yè)單位按房改成本價(jià)、標(biāo)準(zhǔn)價(jià)出售住房取得的收入。

(4)涉及家庭財(cái)產(chǎn)分割的個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)。

【提示】家庭財(cái)產(chǎn)分割，包括下列情形：離婚財(cái)產(chǎn)分割、無(wú)償贈(zèng)與直系親屬、繼承等。

8.土地使用權(quán)及自然資源使用權(quán)

(1)將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。

【提示】納稅人采取轉(zhuǎn)包、出租、互換、轉(zhuǎn)讓、入股等方式將承包地流轉(zhuǎn)給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)取得的收入，免征增值稅。

(2)土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者。

(3)縣級(jí)以上地方人民政府或自然資源行政主管部門(mén)出讓、轉(zhuǎn)讓或收回自然資源使用權(quán)(不含土地使用權(quán))。

9.金融服務(wù)

(1)自2016年1月1日起，中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為金融機(jī)構(gòu)代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的代理收入，在營(yíng)改增試點(diǎn)期間免征增值稅。

(2)金融同業(yè)往來(lái)利息收入。

(3)國(guó)家助學(xué)貸款。

(4)國(guó)債、地方政府債。

(5)人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款。

(6)住房公積金管理中心用住房公積金在指定的委托銀行發(fā)放的個(gè)人住房貸款等。

(7)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

(8)自2018年11月7日起至2021年11月6日止，對(duì)境外機(jī)構(gòu)投資境內(nèi)債券市場(chǎng)取得的債券利息收入暫免征收增值稅。(新增)

(9)被撤銷(xiāo)金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)。

(10)保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。

(11)境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的完全在境外消費(fèi)的再保險(xiǎn)服務(wù)，免征增值稅。

(12)★個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。

(13)2018年1月1日至2019年12月31日，納稅人為農(nóng)戶、小型企業(yè)、微型企業(yè)及個(gè)體工商戶借款、發(fā)行債券提供融資擔(dān)保取得的擔(dān)保費(fèi)收入，以及為上述融資擔(dān)保(以下稱(chēng)“原擔(dān)保”)提供再擔(dān)保取得的再擔(dān)保費(fèi)收入，免征增值稅。再擔(dān)保合同對(duì)應(yīng)多個(gè)原擔(dān)保合同的，原擔(dān)保合同應(yīng)全部適用免征增值稅政策。否則，再擔(dān)保合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

(14)自2018年9月1日至2020年12月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)向小型企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶發(fā)放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

10.就業(yè)類(lèi)

(1)隨軍家屬就業(yè)

為安置隨軍家屬就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的隨軍家屬，自辦理稅務(wù)登記事項(xiàng)之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

(2)軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)

從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

為安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開(kāi)辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%(含)以上的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。

11.其他類(lèi)服務(wù)

(1)★納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)。

(2)國(guó)家商品儲(chǔ)備管理單位及其直屬企業(yè)承擔(dān)商品儲(chǔ)備任務(wù)，從中央或者地方財(cái)政取得的利息補(bǔ)貼收入和價(jià)差補(bǔ)貼收入。

(3)福利彩票、體育彩票的發(fā)行收入。

(4)符合條件的合同能源管理服務(wù)。

(5)軍隊(duì)空余房產(chǎn)租賃收入。

(6)對(duì)廣播電視運(yùn)營(yíng)服務(wù)企業(yè)收取的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi)和農(nóng)村有線電視基本收視費(fèi)。

(7)社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)。

【提示】社會(huì)團(tuán)體開(kāi)展經(jīng)營(yíng)服務(wù)性活動(dòng)取得的其他收入，一律照章繳納增值稅。

(二)增值稅即征即退

1.經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

2.納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的利用太陽(yáng)能生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。

3.安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶，按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅(每人每月當(dāng)?shù)卦伦畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)的4倍確定)。

(三)扣減增值稅規(guī)定

(四)金融企業(yè)貸款利息的增值稅優(yōu)惠政策

金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

(五)個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)的住房對(duì)外銷(xiāo)售的稅收優(yōu)惠

(四)金融企業(yè)貸款利息的增值稅優(yōu)惠政策

金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。

(五)個(gè)人將購(gòu)買(mǎi)的住房對(duì)外銷(xiāo)售的稅收優(yōu)惠

考點(diǎn)六：起征點(diǎn)

考點(diǎn)七：適用小規(guī)模納稅人免征增值稅規(guī)定

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)10萬(wàn)元(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷(xiāo)售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同)的，免征增值稅。

2019年稅務(wù)師考試就在11月9日至10日，距離目前僅有不到兩個(gè)月的時(shí)間，各位備考稅務(wù)師考試的小伙伴，大家一定要抓緊時(shí)間，認(rèn)真學(xué)習(xí)，祝愿大家順利通過(guò)稅務(wù)師考試。

注：以上內(nèi)容是由東奧名師講義以及東奧教研專(zhuān)家團(tuán)隊(duì)提供

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