備考稅務(wù)師考試的小伙伴們，雨果說：“堅持對于勇氣，正如輪子對于杠桿，那是支點(diǎn)的永恒更新。”下面是有關(guān)增值稅銷項稅額的高頻考點(diǎn)，快來努力學(xué)習(xí)吧！

【內(nèi)容導(dǎo)航】

增值稅銷項稅額

【所屬章節(jié)】

本知識點(diǎn)屬于《稅法一》第二章-增值稅

【知識點(diǎn)】增值稅銷項稅額

增值稅銷項稅額

對視同銷售行為的銷售額的確定

兩種情況需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額：

1.視同銷售中無價款結(jié)算的。

2.價格明顯偏低且無正當(dāng)理由。

銷售額核定順序及方法如下：

(1)按納稅人最近時期同類貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

(2)按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。

(3)組成計稅價格確定銷售額。

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

【總結(jié)】順序組價。

【解釋1】公式中成本利潤率一般為10%。

【解釋2】屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加入消費(fèi)稅稅額，成本利潤率按消費(fèi)稅法規(guī)定。

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費(fèi)稅稅額

=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

【解釋3】發(fā)生固定資產(chǎn)視同銷售行為，無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

含稅銷售額的換算

營改增試點(diǎn)行業(yè)的銷售額——差額計稅為主

1.貸款服務(wù)的銷售額(全額計稅)

貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

2.直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷售額(全額計稅)

(1)以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

(2)提供銀行卡跨機(jī)構(gòu)資金清算服務(wù)：

清算機(jī)構(gòu)指銀聯(lián)，消費(fèi)者所持銀行卡的開卡行為發(fā)卡機(jī)構(gòu)，在商戶安裝刷卡終端設(shè)備的單位為收單機(jī)構(gòu)。

3.金融商品轉(zhuǎn)讓：銷售額=賣出價-買入價(差額計稅)

(1)不得扣除買賣交易中的其他稅費(fèi)。

(2)轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。

若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

(3)金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。

(4)金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

4.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

(1)銷售額=取得的全部價款和價外費(fèi)用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)

(2)向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

5.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)(差額計稅)

【注意】教材這部分只涉及有形動產(chǎn)融資租賃。

(1)稅率

融資租賃示意圖：

【解釋】出租人付出本金取得設(shè)備時，可從供貨商處取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅，所以計算銷項稅額時，不能扣除本金。(扣稅法)

融資性售后回租示意圖：

【解釋】承租方出售設(shè)備不做銷售，相當(dāng)于設(shè)備本金的部分只能取得，不能抵扣進(jìn)項稅額，所以計算銷售額時可以扣本金。(扣額法)

(3)自2018年1月1日起，金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，以其實際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)的銷售額計算繳納增值稅。此前貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)已就貼現(xiàn)利息收入全額繳納增值稅的票據(jù)，轉(zhuǎn)貼現(xiàn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)利息收入繼續(xù)免征增值稅。

6.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額(差額計稅)

航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。

7.客運(yùn)場站服務(wù)(差額計稅)

試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

8.納稅人提供旅游服務(wù)(差額計稅)

可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票。

納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的，以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。

9.納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。(差額計稅)

納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。適用一般計稅方法的項目預(yù)征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預(yù)征率為3%。

10.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目(選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款(征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益)后的余額為銷售額——差額計稅。

【解釋】銷售房地產(chǎn)項目采用一般計稅方法才能差額計稅。

(1)房地產(chǎn)老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

(2)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)(包括多個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)組成的聯(lián)合體)受讓土地向政府部門支付地價款后，設(shè)立項目公司對該受讓土地進(jìn)行開發(fā)，同時符合3個條件，可由項目公司按規(guī)定扣除房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向政府部門支付的土地價款。

11.納稅人從全部價款和價外費(fèi)用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。

有效憑證包括：發(fā)票、境外簽收單據(jù)、完稅憑證、財政票據(jù)、其他。(注意多選題)

12-18項：涉及跨縣(市)提供建筑、不動產(chǎn)經(jīng)營租賃、不動產(chǎn)銷售、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目：與第十節(jié)重復(fù)，在第十節(jié)講解。

19.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)——選擇簡易計稅方法(3%)。

20.境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。

21.納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。

22.納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

23.自2018年1月1日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。

航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。(2019年新增)

24.勞務(wù)派遣服務(wù)

25.收費(fèi)公路通行費(fèi)收入稅收政策。一般納稅人收取試點(diǎn)前開工(施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前)的一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計稅方法依5%計算繳納增值稅。

26.人力資源外包業(yè)務(wù)收入稅收政策。納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅(6%),銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社保、住房公積金。一般納稅人也可選擇適用簡易計稅方法，依5%征收率計算繳納增值稅。

總結(jié)：勞務(wù)派遣服務(wù)與人力資源外包業(yè)務(wù)對比表

總結(jié)：差額納稅可以扣除項目

總結(jié)：

小編看到過這樣一句話：下苦功三個字，一個叫下，一個叫苦，一個叫功，一定要振作精神下苦功。備考稅務(wù)師考試的同學(xué)們，打起精神，堅持到底，向成功的終點(diǎn)前行吧！

(注：以上內(nèi)容選自彭婷老師《稅法一》授課講義)

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)